Минфин ограничил применение налоговых льгот при доработке ПО

С 2025 года в Налоговом кодексе действует льгота для разработчиков российского софта — если компания создает ПО, включенное в соответствующий реестр ПО, то расходы на создание такого НМА можно учитывать с коэффициентом 2. Это ускоряет налоговую амортизацию и уменьшает налог на прибыль. В связи с этим у компании возник вопрос — если после создания программы она тратит деньги на модернизацию, доработку, расширение функционала, можно ли и эти расходы также увеличить в 2 раза.

При ответе на этот вопрос Минфин порекомендовал учитывать, что:

• первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом (абз. 11 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса);
• стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентных пошлин, связанных с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом (абз. 12. п. 3 ст. 257 Налогового кодекса);
• при формировании первоначальной стоимости НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенных в реестр российского ПО, налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 2 (абз. 13. п. 3 ст. 257 Налогового кодекса)

Первоначальная стоимость НМА изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости НМА.

Применение коэффициента 2 к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, указанным в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса, не предусмотрено.

Что касается коэффициента 2, предусмотренного подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, то речь идет о другой льготе. Ускоряющий коэффициент при этом применяется к расходам, связанным с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ, включенных в реестр российского ПО, при условии, что указанными договорами (соглашениями) не предусматривается возможность передачи налогоплательщиком соответствующего права другим лицам.

В данном случае речь идет не о создании ПО, а о покупке лицензии на его использование.

Применение повышающего коэффициента по указанному основанию к расходам на создание программного обеспечения собственными силами Кодексом не предусмотрено.

Таким образом, формирование первоначальной стоимости происходит только при приобретении (создании), изготовлении амортизируемых НМА и с учетом расходов на доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования (письмо Минфина от 07.05.2026 г. № 03-03-06/1/38483).

При этом коэффициент 2 является льготой исключительно для первоначального создания (или приобретения) российского ПО и не распространяется на последующие расходы по модернизации и развитию уже существующего нематериального актива.