Порядок расчета земельного налога при использовании ИП участка в бизнесе

Определение ставки по земельному налогу зависит от категории земель, вида разрешенного использования земельных участков, а также от их использования в предпринимательской деятельности.

Использование земельного участка считается предпринимательским, в частности, в случаях:

• сдачи в аренду. Если земельный участок используется для получения дохода (например, для сдачи в аренду под коммерческое помещение), это свидетельствует о его задействовании в предпринимательской деятельности;
• размещение объектов коммерческой инфраструктуры. Например, использование участка для размещения магазина, СТО, производственных помещений, офиса;
• перепродажи участков или строительства объектов для последующей реализации. Если действия по приобретению и возмездной реализации земельных участков не носят характера разовой сделки, а направлены на систематическое извлечение прибыли, это расценивается как использование в предпринимательской деятельности;
• использования в качестве актива для получения прибыли. Например, в качестве залога (ипотеки).

Правила расчета земельного налога прописаны в статье 394 Налогового кодекса. Ставки налога устанавливают местные власти — представительные органы муниципальных образований.

При этом закон ограничивает максимальные ставки:

• 0,3% — для участков под индивидуальное жилищное строительство, если они не используются в бизнесе;
• 1,5% — для прочих земель, в том числе если участок задействован в коммерческой деятельности.

При определении ставки учитывают сразу несколько факторов:

• категория земель — то, к какой группе относится участок по закону (например, земли населённых пунктов, сельскохозяйственного назначения и т. д.).
• вид разрешенного использования — цель, для которой можно применять участок (например, для ИЖС, садоводства, коммерческой застройки).
• фактическое использование земли — как участок используют на практике. Если он задействован в бизнесе, это меняет ставку.
• правовой статус собственника — является ли владелец ИП или физическим лицом.

Этот подход подтверждается позицией Минфина: пониженная ставка земельного налога (не более 0,3%) применяется только в отношении участков, которые приобретены для удовлетворения личных потребностей граждан и используются в непредпринимательской деятельности (письмо Минфина от 27.03.2025 № 03-05-06-03/52041).

К примеру, у ИП в собственности — 5 земельных участков. По документам они предназначены для индивидуального жилищного строительства. При этом основной вид деятельности владельца — аренда и управление недвижимостью. В такой ситуации все 5 участков будут облагаться земельным налогом по ставке 1,5%, потому что их используют для получения дохода (аренды).

В ФНС отметили, что сведения о том, что участок используется в бизнесе, могут поступить налоговикам из разных источников:

• от органов муниципального образования;
• из судебных актов;
• из актов прокурорского надзора;
• по результатам анализа налоговой и бухгалтерской отчетности.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансового платежа по налогу) самостоятельно, а для ИП налог рассчитает инспекция (п. 1 ст. 390, п. п. 3, 4 ст. 391, п. 2 ст. 396 Налогового кодекса).

Налоговики рассчитывает налог отдельно по каждому участку по следующему алгоритму:

• за основу берут кадастровую стоимость участка на 1 января года, за который платят налог;
• если участок приобрели в течение года, берут кадастровую стоимость на дату постановки на кадастровый учет;
• применяют соответствующую налоговую ставку (0,3% или 1,5%).

Если возникает спор, налогоплательщик должен доказать, что участок используется по целевому назначению — то есть не в коммерческих целях.

Порядок уплаты налога для организаций и ИП различается.

Организации в течение года платят авансовые платежи за каждый квартал, а по итогам года - налог с зачетом авансовых платежей (ст. 393, п. п. 1, 5, 6 ст. 396, п. 2 ст. 397 Налогового кодекса).

ИП платят только налог по итогам года. Авансовые платежи для них не предусмотрены.

При этом ИП уплачивают земельный налог путем перечисления ЕНП так же, как и все физлица — на основании уведомления, которое будет получено от налоговиков, даже если участок используется в предпринимательской деятельности.

За налоговый период 2026 года уплата земельного налогов должна осуществляться в соответствии с прежними сроками, предусмотренными пунктом 1 статьи 397 Налогового кодекса. То есть не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом - календарным годом. При этом 28.02.2027 приходится на выходной день, поэтому срок переносится на 01.03.2027.

С 1 января 2027 года вступают в силу изменения о новых сроках уплаты организациями транспортного и земельного налогов (авансовых платежей по ним) (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Они подлежат уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, авансовые платежи - не позднее 28-го числа второго месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Эти положения применяются начиная с уплаты за первый отчетный период (I квартал) 2027 года.