Как ФНС пересчитает взносы ИП при досрочном прекращении ПСН

ФНС разъяснила порядок перерасчета уменьшения налога по ПСН на сумму страховых взносов в случае досрочного прекращения предпринимательской деятельности. Поводом стали многочисленные вопросы налоговых органов о том, нужно ли пересчитывать ранее предоставленное уменьшение налога, если после прекращения действия патента сумма налога изменилась.

Письмо ФНС, согласованное с Минфином, устраняет неопределенность и подтверждает: если после перерасчета стоимости патента выясняется, что налог был уменьшен на страховые взносы в большем размере, чем допускает Налоговый кодекс, налоговый орган обязан пересчитать ранее произведенное уменьшение.

В чем заключалась проблема.

При получении патента предприниматель рассчитывает налог исходя из первоначального срока его действия. Соответственно, именно от этой суммы определяется максимальный размер уменьшения налога на страховые взносы.

Однако ситуация меняется, если предприниматель прекращает деятельность до окончания срока действия патента. В этом случае налог пересчитывается пропорционально фактическому периоду применения ПСН, а значит, уменьшается и сама сумма налога.

В связи с этим у ИП возникали вопросы — нужно ли одновременно пересчитывать и сумму ранее заявленного уменьшения налога на страховые взносы, если после перерасчета стоимость патента оказалась значительно меньше.

Именно этот вопрос ФНС и Минфин разрешили в своем разъяснении.

Они напомнили, что в абзаце 6 пункта 1.2 статьи 346.51 Налогового кодекса закреплено базовое правило — ИП на ПСН вправе уменьшить сумму налога на страховые взносы и пособия, но не более чем на 50%. Такое правило применяется для ИП с работниками. Для ИП без работников ограничение не действует.

Предприниматель подает уведомление и применяет уменьшение.

Однако позже, по итогам года, налоговая может обнаружить, что сумма, на которую был уменьшен налог, оказалась больше, чем реально исчисленные за этот календарный год страховые взносы.

Тогда запускается механизм перерасчета. Абзацы 14–17 того же пункта устанавливают, что налоговики вправе провести перерасчет. Но не автоматически сразу, а при наступлении одного из событий:

• утрата силы госрегистрации физлица в качестве ИП (то есть закрытие ИП);
• переход в этом же календарном году с ПСН в самозанятые;
• возникновение оснований, перечисленных в пункте 7 статьи 430 Налогового кодекса. Это, например, ситуации, когда меняются обстоятельства, влияющие на расчет страховых взносов.

Перерасчет налоговая проводит не позднее 2-х лет со дня окончания срока действия того патента, в отношении которого выявлено превышение.

После перерасчета инспекция сообщает об этом налогоплательщику. Основной канал — через личный кабинет налогоплательщика. Если у человека нет доступа к личному кабинету (или он прекращен), налоговая отправит уведомление заказным письмом по почте.

После такого перерасчета у ИП может возникнуть обязанность доплатить разницу в бюджет.

ФНС указала, что перерасчет касается не только случаев прекращения статуса ИП или перехода на НПД, прямо упомянутых в статье 346.51 Налогового кодекса (письмо от 20.07.2026 г. № СД-36-3/6213@).

Если предприниматель прекратил деятельность по конкретному патенту раньше срока, налог пересчитывается исходя из фактического периода применения ПСН. После такого перерасчета может оказаться, что ранее использованное уменьшение налога на страховые взносы превышает предел, установленный пунктом 1.2 статьи 346.51 Налогового кодекса.

В такой ситуации налоговый орган обязан пересчитать и сумму уменьшения налога. Иными словами, уменьшается не только стоимость патента, но и максимально допустимый размер налогового вычета по страховым взносам.

ИП получил патент на право применения ПСН со сроком действия с 01.01.2026 по 31.12.2026 и использует труд наемных работников.

Сумма исчисленного налога по патенту - 90 000 рублей.

С учетом ограничения 50% ИП вправе уменьшить сумму налога по указанному патенту на страховые взносы не более чем на 45 000 рублей.

Сумма налога к уплате составит 45 000 рубля.

02.05.2026 ИП подано заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, дата прекращения - 01.05.2026. Произведен перерасчет суммы налога по ПСН за период с 01.01.2026 по 30.04.2026, сумма исчисленного налога ПСН составила 29 590 рублей.

В свою очередь, ИП с учетом ограничения 50% вправе уменьшить сумму налога по указанному патенту не более чем на 14 795 рублей.

Таким образом, налоговым органом осуществляется перерасчет ранее произведенного уменьшения суммы налога на сумму страховых платежей.

По сути, ФНС распространила общий механизм перерасчета уменьшения налога на ситуацию досрочного прекращения деятельности по патенту.

Ограничение на уменьшение налога рассчитывается как процент от фактически исчисленного налога. Если сам налог после прекращения деятельности становится меньше, то автоматически должен уменьшиться и предельный размер налогового вычета по страховым взносам. Иной подход позволил бы предпринимателю сохранить вычет, рассчитанный исходя из более высокой стоимости патента, что привело бы к необоснованной налоговой экономии.

Предпринимателям следует учитывать, что при досрочном прекращении деятельности по патенту перерасчитывается не только стоимость самого патента, но и ранее заявленное уменьшение налога на страховые взносы.

Поэтому если налог был уменьшен исходя из первоначальной стоимости годового патента, после прекращения деятельности может возникнуть обязанность доплатить часть налога. Такой перерасчет налоговый орган вправе произвести самостоятельно, уведомив предпринимателя в установленном порядке.

Таким образом, разъяснения ФНС и Минфина закрепили единый подход к применению статьи 346.51 Налогового кодекса. Предельный размер уменьшения налога по ПСН всегда определяется исходя из фактически исчисленной суммы налога. Если из-за досрочного прекращения деятельности стоимость патента уменьшается, автоматически подлежит пересмотру и ранее предоставленное уменьшение налога на страховые взносы. Это исключает возможность сохранить налоговую льготу в размере, рассчитанном для более длительного срока действия патента, чем тот, в течение которого предприниматель фактически применял ПСН.