Как учитывать вклады в имущество ООО при продаже бизнеса с убытком

Лицо, являющееся участником общества, вправе продать свою долю в уставном капитале общества одному или нескольким участникам данного общества или другому лицу в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон № 14-ФЗ) и уставом общества (п. 1 ст. 8 Закона № 14-ФЗ).

Переход доли участника к другому лицу осуществляется на основании сделки с соблюдением требований, предусмотренных Гражданским кодексом и Законом № 14-ФЗ. Продажа доли третьим лицам допускается, если это не запрещено уставом общества. Это следует из пунктов 1, 2 статьи 93 Гражданского кодекса, пунктов 1, 2 статьи 21 Закона № 14-ФЗ.

Сделка, направленная на отчуждение доли в уставном капитале общества, подлежит нотариальному удостоверению путем составления одного документа, подписанного сторонами. Несоблюдение нотариальной формы влечет за собой недействительность этой сделки (п. 11 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).

Доля или часть доли в уставном капитале общества переходит к ее приобретателю с момента внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (п. 12 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).

Доход от продажи доли в уставном капитале можно уменьшить на следующие суммы:

• цену приобретения этой доли;
• расходы, которые были связаны с ее приобретением и продажей;
• денежные вклады в имущество организации, доля которой продается.

Это следует из подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса.

В то же время нередко возникает вопрос — если сумма расходов превышает доход от продажи доли в уставном капитале, может ли по этой операции возникнуть убыток и как его учесть.

При разъяснении этой проблемы Минфин обращается к положениям пункта 2 статьи 268 Налогового кодекса.

В нем говорится, то убыток считается только как разница между:

• выручкой от продажи;
• стоимостью приобретения доли и расходами на ее реализацию.

В связи с тем, что про вклад в имущество в норме об убытке ничего не сказано, из этого Минфин делает вывод — вклад в имущество можно использовать только для уменьшения прибыли от продажи доли до нуля.

Согласно пункту 2 статьи 268 Налогового кодекса, если цена приобретения (создания) имущественных прав, указанных в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса, с учетом расходов, связанных с его приобретением и реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Соответственно вклад в имущество организации не учитывается при определении убытка от реализации имущественных прав (долей) для целей налогообложения прибыли.

Если разница между доходами от реализации имущественных прав (долей, паев) и ценой приобретения данных имущественных прав (долей, паев) с учетом расходов, связанных с их приобретением и реализацией, является положительной, то данная разница может быть уменьшена (но только до нуля) на сумму ранее внесенного налогоплательщиком вклада в имущество организации в виде денежных средств (письмо Минфина от 30.03.2026 г. № 03-03-06/3/25801).

Долю в ООО купили за 10 млн руб.

Внесли в имущество общества 5 млн руб.

Продали долю за 12 млн руб.

Доход от сделки рассчитывается следующим образом: 12 млн руб. – 10 млн руб. = 2 млн руб.

Прибыль можно уменьшить на вклад: 2 млн руб. – 5 млн руб. = - 3 млн руб.

Однако, налоговая база будет не – 3 млн руб., а 0 руб.

То есть вклад в имущество способен уменьшить прибыль до нуля, но не создать налоговый убыток.

Напомним, что ранее Минфин пояснял, что в случае если сумма, определяемая исходя из цены приобретения доли, расходов, связанных с ее приобретением и реализацией, и соответствующей величины вклада в имущество организации, превышает сумму дохода от реализации такой доли, то для целей налогообложения прибыли убыток от такой операции признается в размере и при наличии отрицательной величины показателя.

Он рассчитывается как разность между доходом от реализации доли и ценой приобретения такой доли с учетом расходов, связанных с ее приобретением и реализацией, но без учета соответствующей величины вклада в имущество организации (письмо Минфина от 16.01.2023 № 03-03-06/1/2084).

Долю в ООО купили долю за 100 млн руб.

Вклад в имущество — 50 млн руб.

Продали за 80 млн руб.

Без учета вклада итог по операции продажи доли определится с убытком: 80 млн – 100 млн = - 20 млн руб.

Если бы учитывался вклад, убыток от операции увеличился бы до - 70 млн руб. (80 млн руб. – 100 млн руб. – 50 млн руб.).

Однако, Минфин это прямо запрещает.

Поэтому, признается убыток от операции – 20 млн руб.

Убыток от продажи, облагаемой по общей ставке, включают в расходы, но его величину определяют без учета вкладов в имущество.

Убыток от продажи доли, облагаемой по ставке 0%, учесть нельзя.