Установят правило расчета НДС по длящимся договорам при изменении ставки

В настоящее время в Налоговом кодексе отсутствует порядок исчисления НДС в случае, когда после заключения договора у контрагентов изменились условия его уплаты.

Заключаемые в коммерческой практике договоры могут как содержать, так и не содержать положения о последствиях изменения параметров налогообложения у одной из сторон для согласованной цены.

Если в договоре такое условие специально не предусмотрено, то вопрос о распределении расходов, обусловленных повышением ставок действующих налогов, должен решаться по соглашению сторон.

В случае, когда стороны не достигли с соблюдением гражданского законодательства соглашения об изменении цены длящегося договора или о его расторжении в связи с изменениями после его заключения налогового закона, в силу которых при исполнении этого договора возникает обязанность поставщика уплатить НДС, этот вопрос можно решить в судебном порядке (постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П).

При этом поставщик вправе обратиться в суд с требованием об увеличении цены в пределах половины приходящейся на соответствующую операцию суммы налога, которая уплачивается в бюджет.

Во исполнение этих разъяснений Конституционного суда Госдума в I чтении рассмотрела законопроект, который устранит правовой пробел в норме пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса.

В настоящее время абзацем 1 пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4, 5 и 51 статьи 161 Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

В случае, когда решается вопрос об изменении цены длящегося договора в связи с изменениями законодательства о налогах и сборах, в силу которых при исполнении этого договора у поставщика возникает обязанность по НДС, норма пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса допускает взыскание поставщиком дополнительного вознаграждения, компенсирующего последствия указанных изменений законодательства о налогах и сборах, с покупателя, который в свою очередь не имеет возможности принять соответствующие суммы налога к вычету для компенсации перелагаемых на него потерь.

В Налоговом кодексе появится правило о том, что сумму НДС понадобится определить расчетным методом исходя из стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанной в договоре в случае, если после заключения договора в законодательство были внесены изменения, в силу которых при исполнении этого договора у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога, и при этом:

• покупатель не имеет права принять сумму налога к вычету;
• стороны договора не изменили цену договора или не расторгли такой договор в соответствии с гражданским законодательством;
• при заключении договора не предусмотрели условия об урегулировании взаимодействия сторон в связи с такими изменениями.

Также законопроектом предусматривается, что в указанном случае счета-фактуры, составленные продавцом, покупателю не выставляются.