Риск потери ПСН при переквалификации розничных продаж в поставку

Наличие у предпринимателя магазина и патента на применение патентной системы налогообложения само по себе не означает, что вся реализация товаров автоматически признается розничной торговлей. В последние годы налоговые органы все чаще анализируют не только формальное наличие торговой точки, но и реальные отношения между продавцом и покупателем.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 19.06.2026 года по делу № А38-1410/2025 подтвердил позицию налогового органа: даже если товар отпускается через магазин, сделки могут быть переквалифицированы в договоры поставки, если фактическое содержание отношений соответствует именно поставке.

Обстоятельства дела — предприниматель осуществлял деятельность через стационарный магазин площадью 18 кв. м и применял ПСН в отношении розничной торговли. Вместе с тем в ходе налоговой проверки было установлено, что значительная часть реализации товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям оформлялась не как обычная розничная продажа, а по модели, характерной для договоров поставки.

Суды обратили внимание, что с каждым покупателем индивидуально согласовывались ассортимент, количество, цена и сроки передачи товара. До передачи товара покупателям выставлялись счета на оплату, после исполнения оформлялись универсальные передаточные документы (УПД), товарные накладные, составлялись акты сверки расчетов, а расчеты осуществлялись по платежным поручениям с расчетных счетов.

При этом в договорах отсутствовали признаки классической розничной купли-продажи. Покупатель не выбирал товар непосредственно в магазине на условиях публичной оферты, а приобретал его по заранее согласованным условиям, характерным именно для поставки. Суд также обратил внимание, что товары приобретались организациями и предпринимателями для осуществления хозяйственной деятельности, а не для личного или семейного использования.

В связи с этим арбитры отметили — само по себе оформление сделки в виде договора розничной купли-продажи без учета особенностей реальных отношений сторон не свидетельствует о возможности применения ИП патентной системы налогообложения по виду деятельности, предусмотренному подпунктом 45 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса.

Решающее значение имеет не наличие магазина и не наименование договора, а фактическое содержание отношений между сторонами. Само по себе оформление сделки как розничной не препятствует налоговому органу установить, что фактически стороны исполняли договор поставки.

В рассматриваемом деле именно совокупность обстоятельств позволила квалифицировать сделки как поставку:

• предварительное согласование ассортимента и количества товара;
• согласование цены с конкретным покупателем;
• выставление счетов на оплату;
• оформление УПД и товарных накладных;
• отсроченная передача товара;
• безналичная оплата по платежным поручениям;
• оформление актов сверки;
• приобретение товаров для предпринимательской деятельности.

Соответственно, применение ПСН в отношении таких операций было признано неправомерным, а предпринимателю были доначислены НДС и налоговые санкции.

Рекомендации предпринимателям в связи с появлением подобной судебной практики

Данное дело показывает, что предпринимателям уже недостаточно ссылаться на наличие торговой точки или патента. Налоговые органы анализируют весь комплекс документов и фактическое поведение сторон.

Особенно высокий риск возникает, если предприниматель одновременно ведет обычную розничную торговлю и регулярно работает с корпоративными клиентами по заранее согласованным заказам.

Фактически суд подтвердил, что один и тот же магазин может использоваться как для розничной торговли, так и для исполнения договоров поставки. Однако налоговые последствия для этих операций будут различными.

Предпринимателям, применяющим ПСН при осуществлении розничной торговли, целесообразно регулярно анализировать порядок оформления сделок с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

Если продажа сопровождается предварительным согласованием условий сделки, выставлением счетов, оформлением УПД или товарных накладных, использованием актов сверки и осуществляется для предпринимательских целей покупателя, существует риск переквалификации таких отношений в договор поставки.

Во избежание налоговых споров рекомендуется разделять действительно розничные продажи и поставки, оформляя их с учетом соответствующей гражданско-правовой конструкции и налогового режима.

Рассматриваемое постановление подтверждает устойчивую судебную практику: налоговые последствия определяются реальным экономическим содержанием сделки, а не названием договора или наличием магазина.

Для предпринимателей это означает необходимость уделять внимание не только выбору налогового режима, но и документальному оформлению отношений с покупателями. При работе с корпоративными клиентами именно фактическая модель взаимодействия становится основным критерием для квалификации сделки и оценки правомерности применения ПСН.