Когда компания на УСН вправе отказаться от льготных ставок НДС

С 1 января 2026 года в Налоговом кодексе появилась возможность отказаться от применения специальных ставок НДС 5% и 7% в течение первых 4-х налоговых периодов после перехода на них. Однако новая редакция статьи 164 Налогового кодекса сразу вызвала вопросы на практике: распространяется ли это правило на организации и ИП, которые начали применять специальные ставки еще в 2025 году?

В течение нескольких месяцев Минфин дважды обращался к данной теме. В письме от 29.03.2026 г. № 03-07-11/36084 ведомство изложило свою первоначальную позицию, а в письме от 23.06.2026 г. № 03-07-15/53637 дополнительно разъяснило порядок применения новых норм.

С 1 января 2025 года организации и ИП на УСН стали плательщиками НДС. При соблюдении установленных условий они получили право применять специальные ставки 5% и 7%.

Одновременно законодатель закрепил правило, согласно которому после выбора специальной ставки налогоплательщик обязан применять ее не менее 12-ти последовательных налоговых периодов.

С 1 января 2026 года ситуация изменилась. В пункт 9 статьи 164 Налогового кодекса был включен новый абзац, позволяющий впервые перешедшим на применение ставок 5% или 7% отказаться от них в течение первых 4-х налоговых периодов.

Однако из текста закона было не вполне ясно, касается ли новое правило только тех, кто впервые перейдет на специальные ставки уже в 2026 году, либо им смогут воспользоваться и налогоплательщики, начавшие применять их в 2025 году.

В письме от 29 апреля 2026 года Минфин рассмотрел обращение организации, которая начала применять ставку 5% с IV квартала 2025 года и просила подтвердить возможность перейти на общеустановленные ставки НДС.

Одновременно заявитель предлагал внести изменения в Налоговый кодекс и предоставить право отказаться от специальных ставок всем налогоплательщикам, которые начали применять их в 2025 году.

Минфин такое предложение не поддержал.

Ведомство указало, что новая норма прежде всего предназначена для адаптации налогоплательщиков, которые только начинают уплачивать НДС вследствие поэтапного снижения предельного размера доходов для освобождения от НДС.

При этом Минфин отдельно отметил, что организации и предприниматели, которые начали применять специальные ставки уже с I квартала 2025 года, обязаны соблюдать общий двенадцатиквартальный срок применения ставок 5% и 7%. Иными словами, автоматически распространить новое правило на всех налогоплательщиков 2025 года ведомство отказалось.

Спустя два месяца Минфин еще раз подтвердил, что право на отказ распространяется не только на налогоплательщиков, впервые переходящих на специальные ставки с 2026 года.

Этим правом могут воспользоваться и организации или предприниматели, начавшие применять ставки 5% или 7% в 2025 году, если по состоянию на 1 января 2026 года еще не истекли первые четыре налоговых периода применения специальных ставок.

Таким образом, Минфин фактически устранил неопределенность, возникшую после принятия закона.

В апрельском письме Минфин не отрицал возможность применения новой нормы к отдельным налогоплательщикам 2025 года. Ведомство лишь отказалось поддерживать предложение предоставить такое право всем налогоплательщикам, перешедшим на специальные ставки в 2025 году, и отдельно указало, что организации, применяющие ставки с I квартала 2025 года, обязаны соблюдать общий двенадцатиквартальный срок.

Июньское письмо конкретизировало этот подход, обозначив критерий применения новой нормы — наличие неистекшего четырехналогового периода по состоянию на 1 января 2026 года.

Следовательно, налогоплательщики, которые начали применять ставки 5% или 7% с I квартала 2025 года, воспользоваться новым механизмом уже не смогут, поскольку к 1 января 2026 года первые четыре налоговых периода уже завершились.

Аналогичная ситуация складывается и у тех, кто начал применять специальные ставки со II квартала 2025 года.

В то же время организации и предприниматели, впервые применившие специальные ставки начиная с III или IV квартала 2025 года, при соблюдении установленного условия смогут отказаться от их дальнейшего применения.

Право на отказ также сохраняется за налогоплательщиками, которые впервые перейдут на специальные ставки уже в 2026 году.

Оба письма существенно снижают правовую неопределенность, возникшую после изменения статьи 164 Налогового кодекса.

Минфин подтвердил, что новая норма имеет ограниченное ретроспективное действие: она распространяется на часть налогоплательщиков, начавших применять специальные ставки еще в 2025 году, но только если четырехналоговый период к началу 2026 года еще не завершился.

Это особенно важно для организаций, которые в конце 2025 года выбрали специальные ставки НДС, а затем пришли к выводу, что применение общеустановленных ставок с правом на налоговые вычеты оказывается экономически более выгодным.

Письма Минфина от 29 апреля и 23 июня 2026 года формируют единую позицию по применению новой редакции пункта 9 статьи 164 Налогового кодекса.

Ведомство не поддержало идею предоставить право на отказ от специальных ставок всем налогоплательщикам, перешедшим на них в 2025 году. Вместе с тем Минфин подтвердил, что воспользоваться новым механизмом смогут те организации и предприниматели, у которых к 1 января 2026 года еще не истекли первые 4 налоговых периода применения ставок 5% или 7%.

Таким образом, возможность отказаться от специальных ставок определяется не календарным годом перехода на НДС, а тем, завершился ли четырехналоговый период, установленный новой редакцией статьи 164 Налогового кодекса. Именно этот критерий является ключевым при решении вопроса о переходе на общеустановленные ставки НДС.