Как определять НДС при отказе покупателя изменить цену договора с 2026 года

Налогообложение товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых с 1 января 2026 года, производится по налоговой ставке НДС в размере 22%, независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров. При этом предусмотрено исключений для длящихся договоров, заключенных до 1 января 2026 года с переходом на 2026 и последующие годы.

При переходе НДС на ставку 22% необходимо руководствоваться следующим:

• если предоплата была получена по ставке 20%, а отгрузка происходит после 1 января 2026 года, то при отгрузке применяется ставка 22%;
• увеличение цены с 2026 года на товары, отгруженные в 2025 году, облагается по ставке 20%;
• если ошибка в счете-фактуре на отгрузку 2025 года исправляется в 2026 году, применяется ставка 20%;
• возврат в 2026 году товара, приобретенного в 2025 году, оформляется с восстановлением НДС по ставке 20%.

Указанные подходы изложены в письмах ФНС от 23.10.2018 №СД-4-3/20667@, от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@.

Ставка НДС определяется Налоговым кодексом и не может устанавливаться, а ее размер изменяться, соглашением сторон.

Внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС необязательно.

Вместе с тем стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС. Подписание дополнительного соглашения относится к усмотрению сторон и не меняет сути внесенных законодательством изменений в части размера налоговой ставки.

Заключаемые в коммерческой практике договоры могут как содержать, так и не содержать положения о последствиях изменения параметров налогообложения у одной из сторон для согласованной цены.

Если в договоре такое условие специально не предусмотрено, то вопрос о распределении расходов, обусловленных повышением ставок действующих налогов, должен решаться по соглашению сторон.

При этом поставщик не может в одностороннем порядке изменить стоимость услуг (работ) на сумму НДС в связи с изменениями налогового законодательства.

В то же время зачастую покупатели не соглашаются увеличивать свои расходы по договорам.

Тем не менее, при отгрузке товаров (работ, услуг) с 1 января 2026 года продавец предъявляет покупателю НДС по ставке 22%, даже если в договоре указана ставка 20%.

В связи с этим Минфин пояснил, как определять НДС в случае, если покупатель не соглашается вносить изменения в договор (письмо Минфина от 24.12.2025 № 03-07-11/125655).

Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо определить сумму НДС, исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС, и, при необходимости - сумму НДС, которую нужно восстановить к уплате.

При определении налоговой базы сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 166 Налогового кодекса). 

При этом согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса, и без включения в них НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

Таким образом, налоговая база по НДС в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиком с 1 января 2026 г., определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса, и без включения в них НДС.

При этом сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком исходя из указанной налоговой базы, предъявляется к оплате покупателю товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых ими товаров (работ, услуг).

Также отметим, что если стороны не достигли с соблюдением гражданского законодательства соглашения об изменении цены длящегося договора или о его расторжении в связи с изменениями после его заключения налогового закона, в силу которых при исполнении этого договора возникает обязанность поставщика уплатить НДС, этот вопрос можно решить в судебном порядке (постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П).

Поставщик вправе обратиться в суд с требованием об увеличении цены в пределах половины приходящейся на соответствующую операцию суммы налога, которая уплачивается в бюджет, если дальнейшее исполнение длящегося договора лишает его того, на что он был вправе рассчитывать при заключении этого договора, в том числе влечет имущественные потери, а покупатель, не имеющий права воспользоваться налоговым вычетом, отказался изменить договор или расторгнуть его.