Когда вести раздельный учет сумм НДС

В случае, если бизнес совмещает облагаемые и необлагаемые НДС операции, требуется вести раздельный учет сумм налога. Это значит, что налогоплательщик должен четко разграничивать НДС по товарам, работам и услугам, которые используются в разных видах деятельности. Раздельный учет необходим, чтобы корректно определять сумму НДС, подлежащую вычету.

Вести раздельный учет нужно в ситуациях, когда:

• компания осуществляет операции, которые не являются объектом обложения НДС по пункту 2 статьи 146 Налогового кодекса;
• наряду с облагаемой налогом деятельностью компания проводит операции, освобожденные от НДС по статье 149 Налогового кодекса;
• осуществляются операции по производству и реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ;
• применяются разные правила вычета НДС. Так, реализация сырьевых товаров, которые вывезены в режиме экспорта (реэкспорта) или помещены под процедуру свободной таможенной зоны, облагается по ставке 0% и вычет по данным операциям применяется на момент определения налоговой базы. По операциям, которые облагаются по ставкам 22%, 10%, 22/122, 10/110, 0%, право на вычет возникает после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ст. 165, ст. 172 Налогового кодекса);
• используются бюджетные средства. Если товары (работы, услуги) приобретаются за счет субсидий или бюджетных инвестиций, а конкретные объекты закупки заранее не определены (ст. 170 Налогового кодекса);
• есть операции с длительным производственным циклом. При реализации товаров (работ, услуг) с длительным циклом производства, когда НДС начисляется только на момент отгрузки (ст. 167 Налогового кодекса).

Методика раздельного учета разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно с учетом требований главы 21 Налогового кодекса и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

В ней следует прописать порядок учета облагаемых и необлагаемых операций, правила учета входного НДС по разным группам товаров (работ, услуг), методику расчета пропорции для распределения входного НДС, а также порядок применения «правила 5 %» (если оно используется).

При организации ведения раздельного учета важно соблюдать несколько ключевых правил:

• документальное подтверждение. Все операции должны сопровождаться первичными документами (счета‑фактуры, накладные, акты выполненных работ и пр.) с реквизитами, позволяющими определить ставку НДС для конкретной сделки;
• пропорциональное распределение затрат. Если нельзя точно установить принадлежность затрат к определенной ставке НДС, расходы распределяются пропорционально - например, по выручке от реализации каждого вида продукции;
• уточнение права на вычет. Если товары используются и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности, плательщик вправе учитывать долю вычета, соответствующую доле затрат, приходящихся на налогооблагаемые виды деятельности;
• обособление расходов. Затраты, относящиеся к необлагаемым операциям, учитываются отдельно и не включаются в налоговую базу и вычеты по НДС.

Для плательщиков, у которых есть как подлежащие, так и не подлежащие обложению НДС операции, предусмотрены определенные правила для учета «входного» НДС. Для осуществления операций:

• не облагаемых налогом, НДС к вычету не принимается и учитывается в стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• как облагаемых, так и не облагаемых налогом, НДС принимается пропорционально доле таких операций в общем объеме отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Пропорция определяется как отношение стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, облагаемых НДС или освобожденных от НДС, к общей стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав за налоговый период (п. 4.1 ст. 170 Налогового кодекса).

При ведении раздельного учета по НДС применяется также «правило 5 %». Если расходы на необлагаемые операции составляют менее 5 % от общих расходов, связанных с реализацией, весь НДС по общехозяйственным расходам можно принять к вычету. Порядок такого расчета закрепляется в учетной политике.

Установлено, что если в налоговом периоде доля совокупных расходов на приобретение, производство товаров, работ, услуг, имущественных прав, реализация которых не подлежит обложению НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав, можно «входной» НДС принимать к вычету (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса).

Правило 5% применяется только к товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые задействованы одновременно в облагаемых и в не облагаемых НДС операциях. Применить его к товарам, работам, услугам, имущественным правам, задействованным исключительно в не подлежащих обложению НДС, нельзя, даже если доля их не превышает 5%.

В учетной политике для целей налогообложения необходимо указать, будет ли применяться правило 5% или нет. Если указанная информация отсутствует, будет действовать общий порядок, предусмотренный пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса.

То есть, если наряду с облагаемой НДС деятельностью компания производит и необлагаемые операции, «входной» НДС принимается к вычету либо учитывается в стоимости пропорционально доле всех указанных операций в общем объеме отгруженных или переданных товаров, работ, услуг, имущественных прав.