Вычет НДС при подготовке к ведению бизнеса и отсутствии доходов

Предмет спора: о признании недействительными решения ИФНС об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

Цена спора: 2 962 200 рублей.

Кто выиграл: ИФНС.

Вывод суда: для принятия к вычету сумм НДС имеет значение наличие объективной взаимосвязи между конкретными операциями по приобретению товаров (работ, услуг) и корреспондирующими им операциями, формирующими объект налогообложения у налогоплательщика, в частности, операциями по реализации товаров (работ, услуг). Однако, деятельность, облагаемую НДС, компания не осуществляла и дохода, подлежащего обложению НДС, не имела. При таких обстоятельствах суды признали верным довод инспекции об отсутствии у общества оснований для применения налоговых вычетов по НДС.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 28.06.2023 № Ф03-2543/2023.

Налоговики по результатам проверки отказали компании в возмещении НДС.

Инспекция пришла к выводу об отсутствии у налогоплательщика права на предъявление налоговых вычетов по НДС по проектно-изыскательским работам и исследованиям, проведенным подрядчиками, поскольку общество деятельность, облагаемую НДС, фактически не вело.

Кроме того, ИФНС установила, что единственным и целевым источником финансирования, за счет которого ООО осуществляло указанные расходы, являлись денежные средства, полученные по договору займа от иностранной компании.

Налоговики отметили, что поскольку в рамках инвестиционной деятельности денежные средства, получаемые заказчиком от инвесторов, являются источником целевого финансирования и не рассматриваются в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса как средства, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), следовательно, объект налогообложения НДС у заказчика отсутствовал. Поэтому, право на применение налогового вычета по НДС, предъявленного подрядными организациями при приобретении товаров (работ, услуг), не возникло.

Компания с этим не согласилась, отметив, что в силу положений пункта 6 статьи 171.1 Налогового кодекса вывод суда и налогового органа о том, что результаты работ не будут использованы в налогооблагаемой НДС деятельности, являются основанием для восстановления НДС в будущем, но не являются основанием для отказа в возмещении НДС.

Суды согласились с налоговиками.

Они отметили, что для принятия к вычету сумм НДС имеет значение наличие объективной взаимосвязи между конкретными операциями по приобретению товаров (работ, услуг) и корреспондирующими им операциями, формирующими объект налогообложения у налогоплательщика, в частности, операциями по реализации товаров (работ, услуг) самим налогоплательщиком.

В ходе мероприятий налогового контроля инспекцией было установлено, что общество имело намерение реализовать проект по строительству, в связи с этим налогоплательщиком произведен ряд подготовительных действий –  получены земельные участки в аренду, разработана проектная документация, проведены проектно-изыскательские работы.

Однако мероприятия, направленные на фактическую реализацию проекта, обществом не осуществлялись; строительство объекта не было начато; деятельность, облагаемую НДС, общество не осуществляло и дохода, подлежащего обложению НДС, не имело.

В целом деятельность общества ни в проверяемом периоде, ни в иных периодах не привела к возникновению хозяйственных операций, являющихся объектом обложения НДС.

Согласно правовой позиции, изложенной в определениях Верховного Суда от 21.10.2019 № 308-ЭС19-17831, от 13.03.2019 № 309-ЭС19-1390 следует, что в случае, если результаты взаимоотношений с контрагентами не были и не будут использованы налогоплательщиком в деятельности, облагаемой НДС, а также восстановлены в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, то применение налоговых вычетов по НДС является не правомерным.

При таких обстоятельствах суды признали верным довод инспекции об отсутствии у общества оснований для применения налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, поскольку факт приобретения услуг для использования их в производственной деятельности общества, то есть для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, налогоплательщиком не был доказан.