Можно ли перенести НДС вычет с полученного аванса

Предмет спора: о признании недействительным решения МРИ ФНС в части начисления НДС, штрафа по НДС.

Цена спора: 5 951 651 руб.

Кто выиграл: компания.

Вывод суда: право налогоплательщика-поставщика заявить к вычету НДС, ранее исчисленный им с полученной предоплаты, установлено действующим законодательством, соответствует природе НДС как косвенного налога и направлено на недопущение двойного налогообложения: сначала начисление НДС с аванса, затем - с реализации. Заявление обществом НДС с аванса к вычету в 4 квартале 2018 года, наступившем позже налогового периода, в котором произошла реализация товаров (работ, услуг) - 4 квартале 2017 года, в данном случае не повлекло причинение ущерба федеральному бюджету. Доначисление НДС за 4 кв. 2018 г. привело бы к тому, что сумма НДС была бы исчислена три раза с одной и той же сделки (в момент получения аванса в 3 кв. 2017 г., в момент отгрузки товара в 4 кв. 2017 г. и по итогам налоговой проверки в 4 кв. 2018 г.), что не может соответствовать принципу недопустимости двойного налогообложения.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28.04.2025 № Ф06-2034/2025.

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО в 4 квартале 2018 года заявило налоговый вычет по НДС, ранее исчисленному с полученной предоплаты за товары (работы, услуги), в сумме в отсутствие оснований для его заявления - отгрузки и/или возврата платежа, и тем самым нарушило пункты 1, 8 статьи 171, пункт 6 статьи 172 Налогового кодекса.

По договору от 10.04.2017 общество произвело отгрузку в адрес ООО в 4 квартале 2017 года, а НДС (ранее исчисленный с аванса) к вычету заявило в 4 квартале 2018 года.

По договору от 10.04.2017 общество произвело отгрузку в адрес ООО в 4 кв. 2017 г., а НДС отразило в книге покупок в 4 кв. 2018 г., налог заявило к вычету в книге покупок с исчисленного ранее с полученной предварительной оплаты по данному договору (счет-фактура от 17.07.2017).

Таким образом, получив аванс, общество отразило НДС к уплате с аванса и внесло это в книгу продаж в 3 кв. 2017 г. Товар налогоплательщик отгрузил в 4 кв. 2017 г. и отразил в книге продаж НДС к уплате повторно. Однако ранее начисленный НДС с аванса общество возместило не в 4 кв. 2017 г., а в 4 кв. 2018 г.

Изложенное послужило основанием для начисления налоговым органом НДС за 4 квартал 2018 года.

Суд признал неправомерным начисление налоговым органом указанной суммы НДС и соответствующей суммы штрафа.

Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются продавцами не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

С даты реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), в оплату которых была получена предоплата, у поставщика возникает обязанность исчислить НДС с реализации, а также право заявить к вычету НДС, ранее исчисленный с предоплаты (п. 1 ст. 154, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса).

Законодателем предусмотрен механизм определения суммы налога к уплате с учетом налоговых вычетов, которые в соответствии статьей 171 Налогового кодекса уменьшают сумму исчисленного налога.

Право налогоплательщика-поставщика заявить к вычету НДС, ранее исчисленный им с полученной предоплаты, установлено действующим законодательством, соответствует природе НДС как косвенного налога и направлено на недопущение двойного налогообложения (сначала начисление НДС с аванса, затем - с реализации).

Заявление обществом НДС (с аванса) к вычету в налоговом периоде (4 квартал 2018 года), наступившем позже налогового периода, в котором произошла реализация товаров (работ, услуг) - 4 квартал 2017 года, в данном случае не повлекло причинение ущерба федеральному бюджету. Кроме того, необходимая совокупность условий, позволяющих применить налоговый вычет, налогоплательщиком была соблюдена.

Арбитры отметили, что в рассматриваемом случае доначисление налоговым органом НДС за 4 квартал 2018 года приводит к тому, что по одной и той же сделке налог фактически исчислен трижды:

• в момент получения аванса в 3 квартале 2017 года;
• в момент реализации товара в 4 квартале 2017 года;
• и по результатам выездной налоговой проверки - в 4 квартале 2018 года.

Это не соответствует принципу недопустимости двойного налогообложения.

Как указано обществом и не отрицалось налоговым органом, с суммы аванса обществом был уплачен НДС, что отражено в налоговой декларации за 3 кв. 2017 г. Доначисление НДС в 4 кв. 2018 г. приведет к тройному налогообложению, неправомерному обогащению бюджета и нарушению прав налогоплательщика.

В связи с этим суд посчитал, что обществом не были нарушены пункты 1, 8 статьи 171, пункт 6 статьи 172 Налогового кодекса.