Риски неоформления ИП сотрудников при совмещении УСН и ПСН

Предмет спора: о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цена спора: 647 357 рублей.

Кто выиграл: ИФНС. 

Вывод суда: индивидуальный предприниматель при применении ПСН оказывает услуги или выполняет работы исключительно собственными силами с использованием труда своих работников, с которыми заключен трудовой договор или гражданско-правовой договор. Возможность привлечения других ИП посредством заключения гражданско-правового договора при применении налогоплательщиком ПСН главой 26.5 Налогового кодекса не предусмотрена. Суд отклонил довод ИП о том, что привлекаемые им к оказанию транспортных услуг физлица фактически были его сотрудниками. В связи с чем сумма дохода, полученная по договорам оказания транспортных услуг, налоговым органом была правомерно включена в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН, поскольку она была получена не в связи с деятельностью самого предпринимателя или его работников. Следовательно, доходы от предпринимательской деятельности, поступившие на расчетные счета ИП за оказание транспортных услуг, подлежали отражению в декларации по УСН.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Центрального округа от 29.04.2025 № Ф10-486/2025.

Налоговики провели камеральную проверку представленной ИП уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в ходе которой установили занижение налога, подлежащего уплате в бюджет, в результате неотражения доходов, полученных при оказании услуг по перевозке грузов, которые, по мнению ИП, относились к применяемой им патентной системе налогообложения.

ИП наряду с УСН применял ПСН по виду деятельности «Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг (на единицу автотранспортных средств)». В патенте индивидуальным предпринимателем было заявлено 5 транспортных средств.

При этом ИП осуществлял предпринимательскую деятельность с использованием транспортных средств, заявленных в патенте, с привлечением к их управлению физлиц и ИП. Привлекаемые ИП  применяли УСН, заявленный вид деятельности - перевозка грузов неспециализированными автотранспортными средствами.

Привлекаемые физлица не были зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей и не являлись работниками предпринимателя.

Отдельно судами отмечено, что предприниматель не выступал в качестве налогового агента по исчислению и уплате НДФЛ и страховых взносов в отношении всех без исключения привлеченных к оказанию услуг по перевозке лиц.

В суде согласились с доводами инспекции об отсутствии оснований для признания привлеченных предпринимателей и физических лиц работниками по найму.

ИП отмечал, что в соответствии с частью 1 статьи 61 Трудового кодекса в случае отсутствия подписанного трудового договора последний все равно считается вступившим в силу со дня фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя.

Следовательно, по его мнению, у суда не было правового основания выводить из-под режима ПСН часть выручки, которая пришлась на рейсы, выполненные физлицами, не являвшимися индивидуальными предпринимателями.

Отклоняя довод ИП, что в рассматриваемом случае имелись все признаки трудовых отношений, перечисленные в статье 15 Трудового кодекса, - достижение сторонами соглашения (хотя бы и устного) о личном выполнении водителем за плату определенной, заранее обусловленной профессиональной трудовой функции в интересах, под управлением и контролем заявителя; подчинение водителя действующему у заявителя графику работы; обеспечение заявителем условий труда, суд исходил из следующего.

К характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 Трудового кодекса относятся:

• достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя;
• подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности);
• обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату.

О наличии трудовых отношений может свидетельствовать также наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения (абз. 4 п. 17 постановления Пленума Верховного Суда от 29.05.2018 № 15).

Обязательное условие для трудового договора - наличие обязательств об обязательном социальном страховании (абз. 10 ч. 2 ст. 57 Трудового кодекса).

В материалах дела отсутствовали документы, свидетельствующие о заключении трудовых договоров с указанными предпринимателем физическими лицами.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки документы, свидетельствующие о заключении трудовых договоров с указанными физическими лицами, не были представлены.

Следовательно, по мнению суда, довод о фактическом выполнении водителями трудовых обязанностей материалами дела не подтвердился.

В связи с чем сумма дохода, полученная по договорам оказания транспортных услуг, налоговым органом была правомерно включена в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН, поскольку получена не в связи с деятельностью самого предпринимателя или его работников, как того требует пункт 5 статьи 346.43 Налогового кодекса.

Индивидуальный предприниматель при применении ПСН оказывает услуги или выполняет работы исключительно собственными силами с использованием труда своих работников, с которыми заключен трудовой договор или гражданско-правовой договор. Возможность привлечения других ИП посредством заключения гражданско-правового договора при применении налогоплательщиком ПСН главой 26.5 Налогового кодекса не предусмотрена.

Аналогичная позиция содержится в определении Верховного Суда от 31.01.2022 № 306-ЭС21-27445, постановлении Арбитражного суда Московского округа от 30.01.2024 № Ф05-34045/2023.

Из изложенного следует, что доходы от предпринимательской деятельности, поступившие на расчетные счета ИП за оказание транспортных услуг, подлежали отражению в декларации по УСН.

Учитывая, что индивидуальные предприниматели не были наемными работниками, с которыми заключены трудовые договоры или договоры гражданско-правового характера (иначе ИП выступал бы налоговым агентом по исчислению и уплате НДФЛ и страховых взносов), суд пришел к выводу, что налоговым органом правомерно было установлено несоответствие деятельности предпринимателя положениям пункта 5 статьи 346.43 Налогового кодекса, начислен налог по УСН и применена налоговая ответственность по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса  в виде штрафа.