ООО запретили налоговую оптимизацию путем переноса НДС вычета

Инспекция установила, что ООО повторно применило налоговый вычет по НДС за 2 квартал 2022 года, поскольку ранее указанные суммы налога по тем же счетам-фактурам были учтены обществом в составе налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2021 года.

ООО не оспаривало факт отражения счетов-фактур в составе налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2021 года, что подтверждалось данными раздела 8 «Сведения из книги покупок» первичной налоговой декларации по НДС за указанный налоговый период. Однако, компания пояснила, что она оптимизировала свою налоговую нагрузку путем переноса в пределах 3-х летнего срока ранее заявленных вычетов в более поздний период. Перенос вычетов из одного налогового периода в другой носил целенаправленный характер и был вызван недопущением образования в декларациях по НДС существенных сумм, подлежащих возмещению из бюджета. При этом обязательства по 1 кварталу 2021 года ООО были скорректированы путем подачи уточненной декларации и исключения соответствующих вычетов.

Суд первой инстанции отменил решение налоговиков о привлечении ООО к ответственности за совершение налогового правонарушения. Арбитры отметили, что налоговики не представили суду доказательств причинения бюджету ущерба путем осуществления налогоплательщиком соответствующей оптимизации.

В соответствии с подпунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах 3-х лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Арбитры отметили, что положения Налогового кодекса:

• не ограничивают право налогоплательщика заявить налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса, в любом из налоговых периодов в течение указанного срока;
• не содержит требований по обоснованию налогоплательщиком периода, в котором суммы НДС предъявлены к вычету.

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную и соответствии со статьей 166 Налогового кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения по НДС, подлежит возмещению налогоплательщику кроме случаев, когда декларация подана по истечении 3-х лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, исходя из указанных положений Налогового кодекса, положения главы 21 Кодекса не содержат прямого запрета на возможность предъявления налогоплательщиком к вычету НДС по ранее заявленной хозяйственной операции в переделах 3-х летнего периода с корректировкой соответствующих обязательств.

Однако, в вышестоящих инстанциях судьи встали на сторону инспекции.

Судом апелляционной инстанции был сделан вывод о том, что право на вычет НДС может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного 3-х летнего срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Налоговое законодательство не содержит норм, ограничивающих право налогоплательщика на применение налогового вычета в более поздний период, чем получен и оприходован товар.

Однако это не означает произвольное, не имеющее документального и правового обоснования уменьшения ранее заявленных к возмещению сумм НДС в одном налоговом периоде (в данном случае спорная сумма уже была заявлена в 1 квартале 2021 года, при наличии вступившего в силу решения инспекции по итогам камеральной налоговой проверки, которым подтверждено право общества на применение этого налогового вычета в 1 квартале 2021 года) и предъявление тех же сумм налога в другом налоговом периоде (во 2 квартале 2022 года) (постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.01.2025 № 20АП-6582/2024).

В суде округа отметили, что приведенные налогоплательщиком причины подачи уточненной налоговой декларации (оптимизация налоговой нагрузки, вызванной увеличением стоимости отгруженной продукции) не являются основанием по смыслу статьи 81 Налогового кодекса для представления уточненных налоговых деклараций в части переноса налоговых вычетов, поскольку спорные счета-фактуры были заявлены в первоначальной налоговой декларации за 1 квартал 2021 года правомерно.

Следовательно, у общества не имелось оснований для изменения периода применения налоговых вычетов, в то время как у налогового органа, напротив, в такой ситуации имелись правовые основания для принятия оспариваемого решения и доначисления спорной суммы.

Арбитры также отметили, что в рассматриваемом случае действия налогоплательщика нельзя назвать добросовестными.

Представление уточненных налоговых деклараций ООО было направлено не на реализацию права, предусмотренного пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса, а на злоупотребление данным правом, поскольку общество, пользуясь правом налогового вычета, пыталось искусственно сформировать налоговую базу по НДС, а не определить ее согласно фактическим хозяйственным операциям.

Таким образом, арбитры не согласились с переносом вычетов по НДС на более поздний срок путем подачи уточненной декларации как одним из способов налоговой оптимизации (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 22.05.2025 по делу № А54-622/2024).