Суд разрешил не восстанавливать НДС при использовании субсидий

Предмет спора: признание недействительным решения ИФНС о восстановлении НДС.

Цена спора: 3 050 150,91 рублей.

Кто выиграл: компания.

Вывод суда: обязанность по восстановлению налоговых вычетов по НДС возникает только в том случае, когда полученная субсидия содержит в своем составе средства на возмещение затрат как по оплате задолженности самой стоимости товаров (работ, услуг), так и сумм НДС, предъявленных поставщиками таких товаров (работ, услуг). Полученная фирмой субсидия не содержала в своем составе средств на оплату НДС, предъявленных ей поставщиками топливно-энергетических ресурсов. Поэтому, компании, которая ранее приняла к вычету НДС при приобретении указанных ресурсов, не требовалось восстанавливать НДС.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14.06.2022 № Ф09-2614/22.

Компания получила субсидию и погасила с ее помощью задолженность перед поставщиками топливно-энергетических ресурсов. При этом погашение общей суммы кредиторской задолженности включало в себя суммы предъявленного НДС.

При этом налоговики указали, что раз денежными средствами, полученными в качестве вышеуказанной субсидии, налогоплательщик рассчитался с поставщиками топливно-энергетических ресурсов по задолженности, включающей в себя НДС, значит, часть выделенных в качестве субсидий средств была направлена на оплату предъявленного поставщиками НДС.

Компании, которая ранее приняла к вычету НДС при приобретении указанных ресурсов, требовалось восстановить соответствующие суммы НДС, поскольку получение налогоплательщиком субсидий из бюджета для возмещения рассматриваемых затрат означает повторное получение НДС за счет бюджета. А это противоречит природе налоговых вычетов по указанному налогу.

Однако, компания с этим не согласилась. Она указала, что размер дебиторской задолженности без НДС в значительной степени превысил размер выделенной субсидии. Этот факт подтвердил факт оплаты НДС по спорным счетам-фактурам из собственных денежных средств, а не субсидированных.

При этом компания выполнила все условия для освобождения от обязанности восстановления ранее принятого к вычету НДС – она не допустила направления полученных субсидий на погашение НДС в составе кредиторской задолженности, а общий объем задолженности и платежей, значительно превысил выделенную субсидию.

Суд первой инстанции пришел к выводу об обоснованности требований компании, отметив, что определяющим в данном споре является тот факт, что вышеуказанная субсидия, рассчитанная с учетом понижающего коэффициента 1,2, не включала в свой состав средств для целей оплаты НДС.

Напротив, суд апелляционной инстанции, посчитав, что данное обстоятельство не имеет правового значения, полностью поддержал позицию ИФНС и отказал фирме в удовлетворении заявленных требований. Он согласился, что ИФНС была права, утверждая, что денежными средствами, полученными в качестве субсидии, компанией были произведены расчеты с поставщиками по предъявленным счетам-фактурам, в том числе, включая НДС.

Арбитры вышестоящей инстанции встали на сторону компании. Они обратили внимание, что обязанность по восстановлению налоговых вычетов по НДС возникает только в том случае, когда полученная субсидия содержит в своем составе средства на возмещение затрат как по оплате задолженности самой стоимости товаров (работ, услуг), так и сумм НДС, предъявленных поставщиками таких товаров (работ, услуг).

В условиях, когда в выданной из бюджета субсидии не предусмотрены средства для целей оплаты задолженности перед поставщиками по предъявленному ими НДС, ранее принятые налогоплательщиком налоговые вычеты восстановлению не подлежат.

Полученная фирмой субсидия не содержала в своем составе средств на оплату НДС, предъявленных налогоплательщику поставщиками топливно-энергетических ресурсов. Этот факт был подтвержден расчетом субсидии, которым было предусмотрено уменьшение объема подлежащих выдаче денежных средств на коэффициент НДС – 1,2.