Инвентаризация для списания кредиторки исключенного из ЕГРЮЛ контрагента

Предмет спора: о взыскании задолженности по арендной плате по договору аренды и неустойки.

Цена спора: 8 566 563 руб.

Кто выиграл: ИФНС. 

Вывод суда: суммы списанной кредиторской задолженности исключенного из ЕГРЮЛ по решению налогового органа подлежат отражению в составе доходов налогоплательщика на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации кредитора. Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности, и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18.09.2025 № Ф09-3547/25.

Налоговики выяснили, что компания не списала кредиторку, несмотря на исключение ее контрагента из ЕГРЮЛ.

Налоговики отметили, что компания нарушила положения пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса и доначислила ей налог на прибыль.

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1 и 21.3 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Согласно указанной норме Налогового кодекса перечень оснований, по которым суммы кредиторской задолженности признаются в составе внереализационных доходов, является открытым.

При ликвидации организации, перед которой имеется кредиторская задолженность, (в т.ч., по поставленным ранее товарам) сумма кредиторской задолженности на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса также должна быть включена налогоплательщиком в состав внереализационных доходов.

По общему правилу согласно пункту 1 статьи 271 Налогового кодекса доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

В силу статей 419 и 63 Гражданского кодекса обязательства прекращаются ликвидацией юридического лица, которая считается завершенной с момента внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

Статьей 419 Гражданского кодекса установлено, что обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и другое).

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц (п. 9 ст. 63 Гражданского кодекса).

Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» установлен порядок исключения недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ и гарантии защиты прав кредиторов.

Таким образом, суммы кредиторской задолженности подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на дату внесения записи о ликвидации организации-кредитора, вне зависимости от проведения инвентаризации и оформления внутренних документов.

Учитывая указанное, суммы кредиторской задолженности, списываемые в связи с ликвидацией организации-кредитора, подлежат включению в состав внереализационных доходов в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора.