Как учесть расходы по договору аренды

Основанием для учета расходов по договору аренды для целей налогообложения прибыли является действующий договор аренды, условиями которого предусмотрена плата за временное владение и пользование. Об этом напомнил Минфин в письме от 30.01.2025 № 03-03-06/1/8125.

Арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды (а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением имущества).

Арендные платежи за арендуемое имущество для целей налогообложения прибыли признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса).

Расходы в виде арендных платежей признаются на последнее число истекшего месяца аренды (пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса).

По общему правилу расходы признаются при соблюдении требований пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса, т.е. если они обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса в отношении арендных платежей за арендуемое имущество датой осуществления расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления документов, служащих основанием для производства расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Следовательно, если срок договора аренды превышает отчетный период, то расходы в виде единовременного арендного платежа признаются для целей налогообложения прибыли равномерно в течение действия договора аренды.

При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды (субаренды) для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей для целей налогообложения прибыли не требуется (письмо Минфина от 25.03.2019 № 03-03-06/1/20067)

Для документального подтверждения указанных расходов необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства, в том числе заключенный договор аренды (субаренды), документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приемки-передачи арендованного имущества.

Если договор аренды подлежит госрегистрации, то расходы по незарегистрированному договору могут быть расценены проверяющими как не соответствующие условиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса, необходимым для их признания. Поскольку, по мнению Минфина, в составе расходов можно учитывать арендные платежи только по действующим (прошедшим госрегистрацию) договорам (письмо Минфина от 31.10.2016 № 03-03-06/1/63543)