ФНС назвала условие учета расходов на ликвидацию основных средств

Предмет спора: о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цена спора: 1 672 397 789,00 руб.

Кто выиграл: ИФНС. 

Вывод суда: единственной целью приобретения и ликвидации зданий и сооружений являлось освобождение земельного участка для строительства на нем нового офисного здания ООО, следовательно, спорные затраты не могли быть учтены как расходы на ликвидацию основных средств, а подлежали учету через механизм амортизации в составе стоимости нового здания. Снос старых зданий, строений и сооружений квалифицировали как один из этапов строительства, осуществляемого при выполнении комплекса работ по подготовке территории строительства. Налоговые последствия «раздробленной на этапы» единой хозяйственной операции должны учитывать конечную цель совокупности этих этапов, а не каждого из них в отдельности. Поскольку затраты на ликвидацию ранее построенных сооружений представляют собой часть затрат на совершение операции, прямо определенной как этап строительства нового объекта, то они не могут быть учтены иначе как в составе первоначальной стоимости нового здания. Они формируют его первоначальную стоимость и подлежат списанию через амортизацию.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.05.2025 № Ф05-3231/2025.

Компания включила в состав внереализационных расходов сумму затрат, представляющих собой остаточную (недоамортизированную) стоимость ликвидированных зданий и сооружений в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса.

Налоговая инспекция не согласилась с позицией налогоплательщика, указав, что спорные затраты не подлежали учету в составе внереализационных расходов, поскольку были произведены в целях строительства нового офисного здания. Следовательно, спорные затраты должны были формировать первоначальную стоимость нового основного средства на основании пункта 1 статьи 257 НК РФ и подлежали списанию через амортизацию в порядке пункта 5 статьи 270 Налогового кодекса.

Суды согласились с точкой зрения налоговиков.

Единственной целью приобретения и ликвидации зданий и сооружений являлось освобождение земельного участка для строительства на нем нового офисного здания ООО, следовательно, спорные затраты не могут быть учтены в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса и подлежали учету через механизм амортизации в составе стоимости нового здания.

В судебной практике сложился единообразный подход, в соответствии с которым ликвидация объекта капитального строительства для строительства нового объекта капитального строительства признается в качестве «отдельного этапа строительства» (определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 14.05.2024 № 88-9318/2024, постановлениях Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2022 по делу № А40-228341/2021, от 11.06.2020 по делу № А40-337553/2019).

Более того, работы по ликвидации для возведения новых объектов недвижимости квалифицируются судами как этап строительства также и для целей налогообложения (постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.03.2019 по делу № А40-132412/2017, постановлении Арбитражного суда Московского округа от 04.03.2010 по делу № А40-33104/09-143-140).

В судебной практике также сложилась позиция, в силу которой налоговые последствия «раздробленной на этапы» единой хозяйственной операции должны учитывать конечную цель совокупности этих этапов, а не каждого из них в отдельности.

Минфин в своих письмах отмечает, что с учетом пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса, в случае, если ликвидация осуществляется в целях создания нового амортизируемого имущества, остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств включается в первоначальную стоимость создаваемого объекта (письма Минфина от 28.09.2022 № 03-03-06/1/93587, от 24.09.2021 № 03-03-06/1/77722).

Кроме того, Минфин в письме от 02.10.2019 № 03-03-06/1/75684 обращает внимание, что при формировании первоначальной стоимости объекта основного средства учитываются все расходы налогоплательщика, связанные с созданием (приобретением) данного объекта, вне зависимости от указания этих расходов в статьях 264 и 265 Налогового кодекса.

Суд первой инстанции верно указал на то, что поскольку спорные затраты представляют собой часть затрат на совершение операции, прямо определенной в законодательстве (ГрК РФ) как этап строительства нового объекта, то они не могут быть учтены иначе как в составе первоначальной стоимости нового офисного здания.

Таким образом, поскольку спорные затраты произведены в целях строительства нового офисного здания, то они в силу пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса формируют его первоначальную стоимость и подлежат списанию через амортизацию в порядке пункта 5 статьи 270 Налогового кодекса.