НДС при уплате рекламного сбора за размещение рекламы

С 1 апреля 2025 года введен новый обязательный платеж — рекламный сбор. Он уплачивается в соответствии со статьей 18.2 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе».

Его уплачивают рекламораспространители и операторы рекламных систем, осуществляющие распространение в интернете рекламы, направленной на привлечение внимания потребителей рекламы, находящихся на территории Российской Федерации.

Обязательные отчисления уплачиваются с доходов, полученных от реализации услуг по распространению онлайн-рекламы.

Базой расчета обязательных отчислений является доход, полученный в течение квартала рекламораспространителями, операторами рекламных систем от реализации услуг по распространению в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Обязательные отчисления устанавливаются в размере 3% от базы расчета обязательных отчислений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы НДС.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом суммы НДС.

Кроме того, подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса установлено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные налогоплательщиком за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

На это указал Минфин в письме от 22.07.2025 № 03-07-11/71155.

Таким образом, налоговая база по НДС определяется как договорная цена.

При этом исчисление НДС по отдельным составляющим договорной цены Налоговым кодексом не предусмотрено.

Если договорная цена по услугам распространения интернет-рекламы включает суммы рекламного сбора, то НДС исчисляется со всей стоимости реализуемых услуг по размещению рекламы.