Порядок признания декларации непредставленной

Предмет спора: об отказе в предоставлении проведенных мероприятий налогового контроля и их результатах, повлекших аннулирование налоговых деклараций и расчетов, об обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав путем предоставления информации и документов о проведенных мероприятиях налогового контроля и их результатах, повлекших аннулирование налоговых деклараций и расчетов.

Цена спора: не заявлено.

Кто выиграл: ИП. 

Вывод суда: налоговики отказались пояснить, по каким причинам посчитали отчетность ИП подписанной неуполномоченным лицом, а, следовательно, непредставленной. Они отметили, что представление налогоплательщику документов, послуживших основанием для признания поданной налоговой отчетности непредставленной, налоговым законодательством не предусмотрено. Однако, выяснение обстоятельств, связанных с установлением достоверности и полноты сведений, указанных в налоговых декларациях, и фактов совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, относится к стадиям налоговых проверок (в том числе камеральных), с истребованием документов и объяснений, оценка которых не может быть осуществлена на этапе принятия налоговых деклараций к обработке. Налоговики обязаны ознакомить налогоплательщика со всеми материалами налоговой проверки с целью обеспечения полноценной защиты его прав и законных интересов. Наличие у налогоплательщика права на судебную защиту не лишает его права на защиту прав и законных интересов на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 11.09.2025 № Ф06-5364/2025.

Налоговики прислали ИП уведомления, в которых указали, что декларации по НДС, расчет 6-НДФЛ, РСВ были признаны непредставленными.

В уведомлениях отмечалось, что в ходе проведения мероприятий налогового контроля был установлен факт подписания налоговых деклараций (расчетов) неуполномоченным лицом.

После получения уведомлений ИП обратился в налоговый орган с запросами о представлении информации о том, в ходе каких мероприятий налогового контроля и на основании каких результатов сделан вывод о подписании представленных расчетов и деклараций неуполномоченным лицом, а также предоставить все материалы налогового контроля.

Налоговый орган в письме отказал предпринимателю в предоставлении запрашиваемых сведений на основании статьи 102 Налогового кодекса, так как они составляют налоговую тайну.

Не согласившись с отказом налогового органа в предоставлении документов (сведений), ИП обратился в УФНС. Управление согласилось, что предприниматель имеет право на получении информации о проведенных в отношении него мероприятиях налогового контроля. Оно признало неправомерными действия налогового органа, выразившиеся в отказе в предоставлении информации о проведенных мероприятиях налогового контроля и их результатах, касающихся деятельности самого налогоплательщика.

Это послужило основанием для обращения ИП с заявлением в арбитражный суд.

В суде налоговики со ссылкой на пункт 4.2 статьи 80 Налогового кодекса, указали, что в рассматриваемом случае составление акта налоговой проверки не предусмотрено, достаточно направить налогоплательщику уведомление о признании соответствующей налоговой декларации (расчета) непредставленной.

По мнению налоговых органов, обязанность представления налогоплательщику сведений о результатах налоговых мероприятий у налогового органа отсутствовала.

В суде напомнили, что процедура рассмотрения вопроса, является ли налоговая декларация (расчет) представленной/непредставленной, прямо определена Налоговым кодексом.

Налоговая декларация (расчет) считается непредставленной, если при проведении камеральной налоговой проверки на основе такой налоговой декларации (расчета) установлено хотя бы одно из перечисленных в пункте 4.1 статьи 80 Налогового кодекса обстоятельств, в частности, в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлен факт подписания налоговой декларации (расчета) неуполномоченным лицом.

Установление в ходе проведения мероприятий налогового контроля факта подписания налоговой декларации (расчета) неуполномоченным лицом является нарушением законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 80 Налогового кодекса), что в соответствии с пунктом 5 статьи 88 и пунктом 3.1 статьи 100 Налогового кодекса обязывает налоговый орган составить акт камеральной налоговой проверки с приложением документов, подтверждающих факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки либо соответствующих выписок.

Однако в данном случае акты проверки не составлялись и налогоплательщику с приложением документов, подтверждающих выводы налогового органа, не направлялись.

Таким образом, ИП был лишен возможности изучить эти документы, подготовить объяснения и возражения в срок, обеспечивающий представление письменных возражений на акт налоговой проверки в порядке пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса.

Выяснение обстоятельств, связанных с установлением достоверности и полноты сведений, указанных в налоговых декларациях, и фактов совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, относится к стадиям налоговых проверок (в том числе камеральных), с истребованием документов и объяснений, оценка которых не может быть осуществлена на этапе принятия налоговых деклараций к обработке.

А налоговики обязаны ознакомить налогоплательщика со всеми материалами налоговой проверки с целью обеспечения полноценной защиты его прав и законных интересов.

Наличие у налогоплательщика права на судебную защиту не лишает его права на защиту прав и законных интересов на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

Довод ИФНС о том, что всеми документами, касающимися деятельности самого налогоплательщика ИП должен располагать самостоятельно, а сведения в отношении иных лиц –Предпринимателю не предоставлены, так как составляют налоговую тайну, были отклонены судами как несостоятельные.

Суды отметили, что в рассматриваемом случае значение имеет не то, какие сведения имеются у налогоплательщика или могут быть им получены из других источников, помимо налогового органа, а то, на основании каких доказательств налоговый орган пришел к выводу о нарушении действующего законодательства (подписание деклараций/расчетов неуполномоченным лицом).

Арбитры пришли к выводу, что из содержания уведомлений о признании налоговых деклараций (расчетов) непредставленными невозможно было установить, на основании каких именно документов (информации), полученных в ходе мероприятий налогового контроля, налоговый орган пришел к выводу о том, что эти декларации (расчету) подписаны неуполномоченным лицом.

Следовательно, заявитель не знал (и не мог знать), какие из этих документов (информации) у него имеются, а какие отсутствуют.