Суд разрешил ФНС запрашивать договора с самозанятыми при проверке РСВ

Предмет спора: о признании незаконными действий по выставлению и направлению требования о представлении документов (информации).

Цена спора: не указано.

Кто выиграл: компания. 

Вывод суда: налоговый орган может запросить любые документы, необходимые для проверки расчета и уплаты налогов и страховых взносов. Целью истребования документов было не подтверждение или опровержение обоснованности отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов, а наличие либо отсутствие факта получения обществом необоснованной налоговой выгоды, путем искажения налоговой базы и объекта налогообложения по страховым взносам, в частности, подмены трудовых отношений договорами гражданско-правового характера. Следовательно, истребование указанных налоговым органом сведений было обусловлено необходимостью подтверждения (опровержения) полноты и правильности исчисления и уплаты обществом страховых взносов. При таких обстоятельствах инспекция при предъявлении обществу требования о предоставлении документов действовала в пределах своих полномочий.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Уральского округа от 15.11.2023 № Ф09-7430/23.

В рамках камеральной проверки расчета по страховым взносам в порядке пункта 3 статьи 88 Налогового кодекса инспекция направила компании требование о представлении договоров, со всеми приложениями, изменениями, дополнениями, спецификациями, актов выполненных работ, заключенных с физическими лицами – самозанятыми, а также штатного расписания общества. Необходимость истребования документов возникла, как указали в налоговой, в связи с выявлением ошибок (искажений, нестыковок) при расчете контрольных соотношений, а также в связи с рисками нарушения налогового законодательства при привлечении «самозанятых», в частности, вследствие подмены трудовых договоров договорами гражданско-правового характера.

В ответ на данное требование компания направила в ИФНС письмо о том, что:

• в требовании налоговиков не было указания на конкретные выявленные ошибки (противоречия, нестыковки) в расчете по страховым взносам;
• общество привлекало «самозанятых» в рамках действующего законодательства;
• требование ИФНС не соответствовало законодательству и общество было вправе его не исполнять.

Компания отметила, что ИФНС в ходе проведения камеральной проверки превысила полномочия в части истребования документов у налогоплательщика для проведения контроля, что фактически свидетельствовало о проведении проверки, по объему, соответствующему выездному мероприятию, что было неправомерным.

Инспекция же посчитала, что запрошенные документы имели значение для формирования выводов о правильности исчисления и уплаты страховых взносов, поскольку в ходе анализа ею были установлены обстоятельства, свидетельствующие о предполагаемом риске нарушения налогового законодательства.

Учитывая установленные по результатам исследования совокупности представленных в материалы дела доказательств обстоятельства, суды пришли к выводу, что перечень истребованных инспекцией документов соответствовал положениям налогового законодательства, в том числе пункту 8.6 статьи 88, статье 93 Налогового кодекса.

Суд отметил, что целью истребования документов не является подтверждение или опровержение обоснованности отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов, а является наличие либо отсутствие факта получения обществом необоснованной налоговой выгоды, путем искажения налоговой базы и объекта налогообложения по страховым взносам, в частности, подмены трудовых отношений договорами гражданско-правового характера (п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса).

При проведении камеральной налоговой проверки РСВ налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов (п. 8.6 ст. 88 Налогового кодекса).

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы (п. 1 ст.  93 Налогового кодекса).

Статьей 93 Налогового кодекса не конкретизирован перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика (налогового агента), а в силу пункта 1 статьи 93.1 Налогового кодекса налоговый орган также наделен правом на истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, что не исключает их получение, в том числе и от самого проверяемого лица.

Таким образом, налоговый орган может запросить любые документы, необходимые для проверки расчета и уплаты налогов и страховых взносов.

Истребование указанных налоговым органом сведений было обусловлено необходимостью подтверждения (опровержения) полноты и правильности исчисления и уплаты обществом страховых взносов.

При таких обстоятельствах инспекция при предъявлении обществу требования о предоставлении документов действовала в пределах своих полномочий.

В связи с этим действия налогового органа по выставлению требования о представлении документов были признаны соответствующими нормам Налогового кодекса.