Доход на УСН при погашении займа имуществом в качестве отступного

Предмет спора: о признании недействительным решения ИФНС об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цена спора: 930 425,84 рублей.

Кто выиграл: ИФНС. 

Вывод суда: при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе. Поэтому, данная передача признается реализацией, а полученный от нее доход подлежит учету при исчислении налоговой базы по УСН. Поскольку в рассматриваемом случае предоставлением отступного прекращены обязательства по договору займа, произведен переход права собственности от общества к заимодавцу на переданное недвижимое имущество, следовательно имущество передано обществом на возмездной основе. То есть, данная передача является реализацией, в связи с чем общество обязано учесть доход от реализации этого имущества при определении налоговой базы по УСН.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.11.2023 № Ф04-5602/2023.

Налоговики доначислили компании налог по УСН и пени.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о занижении обществом налога на УСН в связи с неправомерным неотражением в налогооблагаемой базе доходов от передачи имущества в собственность кредитору по соглашению об отступном.

Между учредителем общества и физлицом (кредитором) был заключен договор беспроцентного займа. Сумма займа – 15,6 млн рублей.

По данному договору общество выступило поручителем.

Учредитель не исполнил свое обязательство перед кредитором по вышеуказанному договору займа в установленный срок. В связи с этим общество и кредитор заключили соглашение от о предоставлении отступного в счет исполнения обязательств учредителя, возникших из договора беспроцентного займа.

В качестве отступного было передано 3/5 доли в праве общей долевой собственности на нежилое помещение.

Налоговики отметили, что на основании соглашения об отступном общество по договору поручительства к договору беспроцентного займа в качестве отступного за долги учредителя передало физлицу – кредитору в собственность недвижимое имущество, что не было учтено обществом при представлении первичной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, исчислении суммы налога и его уплате.

Передача обществом имущества в качестве отступного была признана налоговым органом и судами реализацией имущества в смысле пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса, в результате которой общество, как поручитель, приобрело право требования к учредителю из договора беспроцентного займа в размере 15,6 млн рублей, а полученный от этой реализации доход - подлежащим учету при исчислении налоговой базы по УСН.

В силу статьи 409 Гражданского кодекса по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного - уплатой денежных средств или передачей иного имущества.

При подписании соглашения о предоставлении отступного обязательство по договору займа прекращается путем передачи имущества должника кредитору (заемщика заимодавцу), то есть в собственность заимодавца передается имущество в обмен на денежные средства.

С предоставлением отступного меняется в целом способ исполнения договора займа, прекращаются обязательства сторон по первоначальному способу исполнения и на стороны возлагаются другие, новые обязательства, возникающие из соглашения об отступном (денежная форма возврата займа более не исполняется сторонами) (п. 23 Обзора судебной практики Верховного Суда № 2 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда 26.04.2017).

Суды отметили, что по смыслу положений пунктов 1, 3 статьи 38, пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса, при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе. Поэтому, данная передача признается реализацией, а полученный от нее доход подлежит учету при исчислении налоговой базы по УСН.

Поскольку в рассматриваемом случае предоставлением отступного прекращены обязательства по договору займа, произведен переход права собственности от общества к заимодавцу на переданное недвижимое имущество, суды сочли, что в рассматриваемом случае имущество передано обществом на возмездной основе. Следовательно, данная передача является реализацией, в связи с чем общество обязано учесть доход от реализации этого имущества при определении налоговой базы по УСН.