ИП выиграл спор о налоге на УСН с подаренной недвижимости

Дарение имущества между близкими родственниками обычно не облагается НДФЛ. Но если одаряемый зарегистрирован как ИП и получает не жилое, а коммерческое помещение, у налоговой может возникнуть другой подход — рассматривать полученное имущество как доход от предпринимательской деятельности и включать его стоимость в налоговую базу по УСН.

Именно такой спор рассмотрел Арбитражный суд Московского округа (постановление от 17.06.2026 по делу № А41-72872/2025). Инспекция доначислила предпринимателю налог по УСН со стоимости 1/2 доли нежилого помещения, которую ИП получил в дар от бабушки. Суды трех инстанций не согласились с налоговым органом и признали, что само наличие предпринимательского статуса и коммерческое назначение недвижимости не превращают семейное дарение в предпринимательскую операцию.

[button text="Получили имущество в дар как ИП? Проверим налоговые последствия"]

Обстоятельства дела — ИП применяла УСН. В 2023 году бабушка подарила ей 1/2 доли нежилого помещения. Стоимость полученного имущества предприниматель не включила в декларацию по УСН.

По итогам камеральной проверки инспекция доначислила 81 720 рублей налога и 8 172 рубля штрафа. Основанием стал вывод о том, что переданное помещение имеет коммерческое назначение и связано с предпринимательской деятельностью. Налоговый орган сослался на пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса, по которому стоимость безвозмездно полученного имущества относится к внереализационным доходам.

Дополнительным аргументом инспекции было то, что и даритель ранее имел статус ИП и применял ПСН по виду деятельности, связанному со сдачей нежилой недвижимости в аренду. Налоговый орган исходил из того, что объект использовался не в личных, семейных или домашних целях, а в предпринимательской деятельности.

В суде спор сводился к разрешению вопроса — нужно ли считать стоимость подаренной коммерческой недвижимости доходом по УСН, если имущество безвозмездно передано ИП его близким родственником.

Налоговая настаивала, что, если имущество имеет коммерческое назначение, связано с предпринимательской деятельностью и получено налогоплательщиком на УСН, его стоимость должна учитываться как внереализационный доход.

Инспекция ссылалась на пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса. По этой норме налогоплательщики на УСН учитывают доходы от реализации по статье 249 Налогового кодекса и внереализационные доходы по статье 250 Налогового кодекса.

Поскольку пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса относит стоимость безвозмездно полученного имущества к внереализационным доходам, инспекция посчитала, что стоимость подаренной доли помещения должна увеличивать базу по УСН.

[button text="Налоговая включила подарок в доход по УСН? Поможем оспорить доначисление"]

Предприниматель, напротив, исходил из природы самой сделки. Имущество было получено не от контрагента, покупателя или делового партнера, а от бабушки по обычному договору дарения между близкими родственниками. Поэтому такая экономическая выгода не должна трансформироваться в предпринимательский доход только из-за статуса ИП или назначения объекта.

Дополнительно налоговый орган пытался доказать предпринимательскую связь объекта через фактическое использование недвижимости, данные банковских счетов и наличие у дарителя и одаряемого деятельности по сдаче нежилых помещений в аренду.

Арбитры, в свою очередь, обратили внимание не на назначении помещения, а на правовой природе самой сделки дарения.

Они отметили, что отношения между членами семьи и близкими родственниками по своей сути не предполагают предпринимательского характера. При дарении имущество лишь меняет собственника, но остается внутри семейного круга.

Суд также обратился к пункту 18.1 статьи 217 Налогового кодекса. Эта норма освобождает от НДФЛ имущество, полученное в порядке дарения от членов семьи и близких родственников. При этом освобождение не зависит:

• от вида имущества;
• от его возможного или фактического использования;
• от наличия у дарителя или одаряемого статуса ИП;
• от того, связано ли имущество потенциально с коммерческой деятельностью.

Таким образом, законодатель связал освобождение прежде всего с наличием близкого родства, а не с характеристиками имущества.

Суд признал, что логика освобождения, предусмотренная для НДФЛ, должна применяться и при решении вопроса об УСН. Цель нормы одна и та же: не создавать налоговый барьер для безвозмездной передачи имущества внутри семьи.

[button text="Дарение имущества между родственниками? Проверим налоговые риски"]

Иной подход приводил бы к нелогичному результату, когда физлицо без статуса ИП получило бы имущество от близкого родственника без налога, а тот же человек со статусом ИП — уже с налогом по УСН, даже если сама сделка никак не связана с предпринимательством.

Суд посчитал такой результат необоснованным и указал, что спорная сделка совершена вне рамок предпринимательской деятельности. Он также сослался на письмо Минфина от 27.07.2018 № 03-11-11/52999, где была высказана аналогичная позиция — если дарение между физическими лицами совершается вне предпринимательской деятельности, порядок учета доходов по главе 26.2 Налогового кодекса на такое получение имущества не распространяется.

Инспекция отдельно настаивала на том, что спорное помещение использовалось или могло использоваться в предпринимательской деятельности.

Но суд признал этот довод несущественным.

По его мнению, для рассматриваемого вопроса не имеет значения:

• использовалась ли недвижимость в бизнесе до дарения;
• стала ли она использоваться в бизнесе после дарения;
• находилась ли она в долевой собственности;
• был ли даритель ИП;
• являлся ли одаряемый ИП.

Определяющим обстоятельством осталось то, что имущество было подарено близким родственником вне предпринимательских отношений.

Рекомендации предпринимателям

Если ИП получает имущество от близкого родственника, желательно заранее отделить такую сделку от предпринимательской деятельности документально и фактически.

В договоре дарения следует четко указать стороны как физических лиц и семейную природу сделки. Желательно избегать формулировок, из которых можно сделать вывод, что имущество передается в связи с бизнесом, исполнением обязательств или расчетами между сторонами.

Также стоит сохранить документы, подтверждающие родство, поскольку именно оно стало ключевым основанием для применения освобождения.

Если имущество ранее или впоследствии используется в предпринимательской деятельности, это само по себе, исходя из рассмотренного дела, не делает дарение предпринимательской операцией. Однако такой факт повышает вероятность спора с инспекцией, поэтому лучше заранее подготовить обоснование того, что дарение совершалось вне бизнеса.

Наконец, если даритель не относится к членам семьи или близким родственникам, рассчитывать на данный подход уже нельзя. В такой ситуации стоимость безвозмездно полученного имущества может быть признана внереализационным доходом по статье 250 Налогового кодекса.

Позиция суда важна тем, что она разграничивает предпринимательский статус лица и характер конкретной сделки.

Сам по себе статус ИП не означает, что любое имущество, которое получает гражданин, автоматически становится предпринимательским доходом. ИП остается физическим лицом и может совершать сделки в личной, семейной и иной непредпринимательской сфере.

Это особенно важно для недвижимости. Нежилое помещение действительно может использоваться в бизнесе, но из этого еще не следует, что сама сделка по его получению была предпринимательской.

В рассматриваемом деле суд фактически предложил смотреть на источник и основание получения имущества. Здесь не было оплаты за услуги, расчета с контрагентом, инвестиции в бизнес или иной коммерческой операции. Была безвозмездная передача имущества от бабушки внучке.

Именно поэтому он не согласился с автоматическим применением пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса.

Таким образом, статус ИП не превращает все сделки гражданина в предпринимательские. Если имущество действительно подарено близким родственником вне деловых отношений, его стоимость не должна включаться в доход по УСН только из-за последующего коммерческого использования объекта.