Суд признал схемой переезд ИП ради уплаты налога по сниженной ставке

Предмет спора: признание недействительным решения ИФНС о доначислении налога по УСН и пени.

Цена спора: 1 521 323,6 рублей.

Кто выиграл: ИФНС.

Вывод суда: налоговый мотив мог быть доминирующим при принятии ИП решения о смене места жительства, поскольку это не было свойственно его деловой практике. Главной целью, преследуемой ИП, являлось получение налоговой выгоды. Она заключалась в применении пониженной ставки налога по УСН, без намерения получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, которая по месту регистрации налогоплательщиком не велась.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Центрального округа от 24.05.2022 № Ф10-1544/2022.

ИФНС привлекла предпринимателя к ответственности в виде штрафа и пени, а также  доначислила налог по УСН.

Основанием для принятия такого решения послужил вывод о том, что ИП необоснованно применял ставку по УСН-налогу в размере 4%, тогда как им должна применяться ставка в размере 6%, поскольку проверкой было установлено, что регистрация в Республике Крым фактически юыла направлена на искусственное создание условий по использованию пониженной ставки УСН с целью занижения налога и получения налоговой экономии.

Законами регионов могут быть установлены налоговые ставки по УСН в пределах от 1 до 6 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В Республике Крым ставка налога, уплачиваемого при применении УСН, для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, установлена в размере 4%.

Законом Удмуртской Республики ставка налога, уплачиваемого при применении УСН, для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, установлена в размере 1%.

Законом Республики Марий Эл ставка налога, уплачиваемого при применении УСН, установлена в размере 6%.

Суд выяснил, что ИП был снят с учета в ИФНС по адресу регистрации в Республике Крым и поставлен на учет в межрайонной инспекции ФНС по Удмуртской Республике.

Однако, фактическим местом жительства предпринимателя являлся г. Йошкар-Ола Республики Марий Эл. Основные контрагенты предпринимателя осуществляли деятельность на территории Республики Марий Эл, где находилась его собственность, сдаваемая в аренду.

Суд указал, что УСН является такой системой налогообложения, при которой подавать налоговые декларации и оплачивать налог для ИП нужно по месту жительства. При этом, уплата данного налога не привязана к месту получения дохода от осуществляемой деятельности.

Местом жительства признается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает.

Местом жительства является жилой дом, квартира, комната, жилое помещение специализированного жилищного фонда либо иное жилое помещение, в которых гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма) либо на иных основаниях, и в которых он зарегистрирован по месту жительства.

При этом регистрация или отсутствие таковой не может служить основанием ограничения или условием реализации прав и свобод граждан.

Анализируя мотивы смены места жительства ИП с точки зрения получения налоговой выгоды, ИФНС установил, что налоговый мотив мог быть доминирующим при принятии предпринимателем решения о смене места жительства, поскольку это не свойственно его деловой практике: предприниматель неизменно вел свою предпринимательскую деятельность исключительно на территории Республики Марий Эл.

Основной целью регистрации ИП в Республике Крым являлось, по мнению арбитров, уменьшение налоговой обязанности, поскольку действительный экономический смысл такой регистрации отсутствовал. Деятельность в течение всего периода регистрации в Крыму предпринимателем не велась, следовательно, в отсутствие налоговых преимуществ он не совершил бы смену регистрации места жительства исключительно по мотивам делового характера.

При таких обстоятельствах арбитры пришли к выводу, что главной целью, преследуемой ИП, являлось получение налоговой выгоды. Она заключалась в применении пониженной ставки налога по УСН, без намерения получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, которая по месту регистрации налогоплательщиком не велась.

В связи с этим суд пришел к выводу о наличии у ИФНС правовых оснований для доначисления ИП спорных сумм налога, а также соответствующих сумм штрафа и пени, в связи с чем отказали в удовлетворении заявленных требований.