Суд признал отсутствие вины ООО в непредставлении документов в ФНС

Предмет спора: о признании недействительным решения ИФНС о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Цена спора: 6 100 рублей.

Кто выиграл: компания.

Вывод суда: непредставление в установленный срок документов и (или) иных сведений влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения относится к обстоятельствам, исключающим привлечение его к ответственности. Суд признал, что компания предприняла все меры для восстановления утраченных документов, однако, эти меры не привели к желаемому результату. К примеру, бывший генеральный директор общества при смене руководства не передал вновь назначенному генеральному директору документы о хозяйственной деятельности компании за период с момента ее регистрации и до момента появления нового руководителя. В связи с этим суд признал отсутствие вины компании в представлении истребуемых налоговиками документов.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.06.2023 № Ф04-2150/2023.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией выставлены обществу требования о представлении документов (информации). В связи с непредставлением обществом в полном объеме истребуемых требованием документов инспекцией был составлен акт и вынесено решение о привлечении его к ответственности.

Общество, не согласившись с решением инспекции, обратилось в арбитражный суд с иском.

Удовлетворяя заявленное требование, суды пришли к выводу об отсутствии вины общества в совершенном правонарушении в связи с отсутствием у него истребованных инспекцией документов.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 93 Налогового кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

В данной норме закона также указано, что в случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов, указывая:

• причины, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки;
• сроки, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение 2-х дней со дня получения такого уведомления налоговики вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

В силу статьи 106 Налогового кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом (п. 1 ст. 108 Налогового кодекса).

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения и при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения (ст. 109 Налогового кодекса).

Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения статья 109 Налогового кодекса относит к обстоятельствам, исключающим привлечение его к ответственности.

Суд установил, что компания уведомила инспекцию о невозможности представления запрашиваемых документов в связи с их утратой, просило продлить срок представления документов для их восстановления. Она не смогла представить документы по следующим причинам:

• бывший генеральный директор общества не передал вновь назначенному генеральному директору документы о хозяйственной деятельности общества за период с момента его регистрации и до момента смены руководства;
• запрашиваемые документы отсутствовали по адресу нахождения общества;
• обществом направлялись запросы в адрес контрагентов на подтверждение наличия финансово-хозяйственных отношений, однако ответы получены не были;
• истребованные у общества документы по взаимоотношениям с контрагентами не отражены в их книгах продаж.

Суд установил, что отсутствие у общества всех первичных учетных документов за период с момента регистрации Общества было подтверждено актом приема-передачи дел, которым было оформлена передача документов от бывшего генерального директора вновь назначенному генеральному директору, с возражениями последнего.

Из указанного акта следовало, что при смене руководства генеральный директор, освобожденный от должности, не передал вновь назначенному генеральному директору документы о хозяйственной деятельности общества.

Также факт отсутствия у налогоплательщика истребованных документов был подтвержден актом, в котором комиссия, созданная на основании приказа генерального директора ООО, отразила результаты обследования помещений, занимаемых обществом. Из указанного акта следовало, что по фактическому месту нахождения налогоплательщика бухгалтерские документы общества отсутствовали.

Кроме того, заявителем, согласно представленным пояснениям, предпринимались попытки восстановить, утраченные документы по взаимоотношениям с контрагентами. Для этого компания направила контрагентам запрос на подтверждение наличия финансово - хозяйственных взаимоотношений с указанными организациями. Ответы и документы от указанных организаций обществом не были получены.

Таким образом, Общество предприняло зависящие от него действия, чтобы восстановить указанные документы.

С учетом изложенного суды признали недействительным решение инспекции о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса.