Должна ли ФНС включать в расходы компании доначисленные налоги

Предмет спора: о признании недействительным решения инспекции ИФНС о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цена спора:  6 546 647 руб. 52 коп.

Кто выиграл: компания.

Вывод суда: доначисление прямых налогов по результатам выездной налоговой проверки в целях правильного определения размера налоговых обязательств, влечет необходимость уменьшения налоговым органом налоговой базы по налогу на прибыль на указанные суммы при условии, что проверка правильности исчисления налога на прибыль входила в предмет выездной налоговой проверки. Следовательно, налоговая инспекция обязана была исключить из базы для исчисления налога на прибыль сумму доначисленного по результатам проверки налога на имущество организаций за соответствующие годы. Вместе с тем, инспекцией при проведении проверки этого сделано не было, чем были нарушены нормы Налогового кодекса относительно правил формирования расходов по налогу на прибыль.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Центрального округа от 10.07.2023 № Ф10-2608/2023.

ИФНС доначислила компании налоги.

Основанием для доначисления сумм налога и пени послужили выводы инспекции о необоснованном включении обществом в состав налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль сумм по приобретению товаров у двух контрагентов, в отношении которых инспекция указала на отсутствие реальных хозяйственных связей общества с ними, их формальное включение в документооборот. Доначисление налога на имущество организаций было мотивировано инспекцией тем, что налогоплательщиком неверно применена льгота при исчислении налога на имущество.

Суды согласились с тем, что доначисления налогов были произведены инспекцией правомерно. При этом, установив при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика, инспекция на уменьшила размер штрафа в 8 раз.

При этом суды обратили внимание на следующее обстоятельство.

По смыслу статьи 89 Налогового кодекса, налоговый орган, завершив выездную налоговую проверку, должен обладать всей полнотой информации о налоговых последствиях финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, осуществленной в проверенном периоде (включая сведения о доходах и расходах по соответствующим налогам).

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов, начисленные в установленном порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Налогового кодекса.

Следовательно, доначислив по результатам выездной налоговой проверки прямые налоги, налоговый орган обязан уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму доначисленных прямых налогов, если налог на прибыль входил в предмет выездной налоговой проверки.

Таким образом, поскольку налог на прибыль входил в предмет выездной налоговой проверки, инспекция обязана была уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за 2017, 2018 и 2019 годы на сумму доначисленного налога на имущество организаций за соответствующий год.

Термин «начисленный налог» в Налоговом кодексе не определяется, но, исходя из постановления Президиума ВАС от 02.10.07 № 7379/07, таковым является налог, отраженный налогоплательщиком в представляемых им налоговых декларациях в качестве подлежащего уплате. Кроме того, как следует из постановления Президиума ВАС РФ от 06.07.10 № 17152/09, «доначисленным» является налог, предложенный к уплате в решении по результатам налоговой проверки.

Из расчета, представленного инспекцией в ходе судебного разбирательства, следовало, что размер доначисленного налога на имущество организаций превышал занижение налоговой базы по налогу на прибыль в связи с завышением расходов по спорным контрагентам.

Следовательно, при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль за 2017, 2018 и 2019 годы на сумму доначисленного налога на имущество организаций, занижение и неуплата налога на прибыль за указанные налоговые периоды отсутствовала, что исключало доначисление налога на прибыль, пени и штрафа по данному налогу.

Доначисление прямых налогов по результатам выездной налоговой проверки в целях правильного определения размера налоговых обязательств, влечет необходимость уменьшения налоговым органом налоговой базы по налогу на прибыль на указанные суммы при условии, что проверка правильности исчисления налога на прибыль входила в предмет выездной налоговой проверки.

Следовательно, налоговая инспекция обязана была исключить из базы для исчисления налога на прибыль за 2017, 2018 и 2019 годы сумму доначисленного по результатам проверки налога на имущество организаций за соответствующие годы. Вместе с тем, инспекцией при проведении проверки этого сделано не было, чем нарушены приведенные нормы Налогового кодекса относительно правил формирования расходов по налогу на прибыль.