Срок возврата переплаты по авансовым платежам на УСН

Предмет спора: признании незаконными решений инспекции об отказе в возврате ошибочно излишне уплаченных предпринимателем сумм налогов и сборов.

Цена спора: 38 568 рублей.

Кто выиграл: ИФНС.

Вывод суда: Заявление о возврате излишне уплаченного налога должно быть подано в течение 3-х лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога. При этом необходимо учитывать, когда формируется окончательная налоговая база по конкретному налогу и срок представления соответствующей отчетности. Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности, в том числе, по УСН-налогу производится в налоговой декларации, представляемой не позднее 30 апреля, следующего за истекшим годом.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Уральского округа от 04.10.2022 № Ф09-6423/22.

Предприниматель подала заявление о возврате излишне уплаченной суммы по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения на УСН доходы.

Инспекция приняла решение об отказе в возврате излишне уплаченных сумм налога, мотивированное истечением 3-х летнего срока уплаты.

Суд согласился с выводами ИФНС. Он указал, что при разрешении вопроса о правомерности вынесения решения налоговиков о возврате (отказе) сумм излишне уплаченного налога, подлежит установлению факт подачи заявления в налоговый орган в течение 3-х лет с момента уплаты налога, который и образовал переплату.

Для административного порядка возврата излишне уплаченного налога трехлетний срок на подачу заявления налогоплательщиком исчисляется с даты уплаты сумм налога, которые и образовали переплату.

Заявление о возврате излишне уплаченного налога должно быть подано в течение 3-х лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

При этом необходимо учитывать, когда формируется окончательная налоговая база по конкретному налогу и срок представления соответствующей отчетности (постановление Президиума ВАС от 28.06.2011 № 17750/10).

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности, в том числе, по УСН-налогу производится в налоговой декларации, представляемой не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годом (п. 1 ст. 346.23 Налогового кодекса).

Следовательно, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога, исчисляемого нарастающим итогом, наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления. К такому выводу уже приходили суды (постановление Президиума ВАС от 28.06.2011 № 17750/10, Определения Верховного Суда от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527, от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968, от 12.05.2021 № 309-ЭС20-22198, от 18.10.2021 № 309-ЭС21-11163).

Поэтому, если у ИП в течение 2017 года излишне перечислял денежные средства в счет уплаты авансовых платежей на УСН, то окончательно сумма переплаты по налогу по УСН сформировалась при представлении предпринимателем 24.04.2018 декларации по УСН-налогу за 2017 год.

Следовательно, срок на обращение в суд с требованием о возврате излишне уплаченных сумм налога истек 24.04.2021 года, в то время как ИП обратился за возвратом переплаты 16.06.2021, то есть за пределами трехлетнего срока.