Срок для возврата переплаты по взносам

Организации отказали в возврате переплаты по страховым взносам (ПФР), так как на момент обращения с даты уплаты взносов прошло более 3 лет. Нижестоящие суды пришли к выводу: о переплате она должна была узнать в день их уплаты. Значит, срок пропустила.

Верховный суд отменил акты нижестоящих судов. Организация уложилась в три года с даты сдачи расчета, отказ в возврате неправомерен. Верховный суд указал: основания для возврата возникают с даты сдачи расчета, но не позднее установленного срока его представления. С этой даты отсчитывают трехлетний период.

Определение ВС РФ от 12.05.2021 N 309-ЭС20-22198

Как следует из судебных актов и материалов дела, 19.01.2017 общество представило расчет РСВ-1 ПФР за 2016 год, а 18.09.2019 - корректирующий расчет РСВ-1 ПФР за 2016 год, с учетом пониженных тарифов страховых взносов. Общество 24.09.2019 обратилось в управление ПФР с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в общей сумме 693 339 рублей 29 копеек.

Отделением ПФР принято решение от 08.10.2019 N 1461 об отказе в возврате данной суммы, поскольку камеральная проверка по предоставленной 18.09.2019 корректирующей форме РСВ-1 ПФР за 2016 год не была завершена на момент подачи рассматриваемого заявления 24.09.2019, спорные суммы не могли относиться к излишне уплаченным.

Общество 23.10.2019 вновь обратилось с аналогичным заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в общем размере 693 339 рублей 29 копеек.

Отделением ПФР принято решение от 06.11.2019 N 066F07190002200/1601 о возврате заявленной суммы частично в размере 319 856 рублей 66 копеек.

В возврате страховых взносов в ФОМС в сумме 373 482 рублей 63 копеек обществу отказано в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты указанной суммы, о чем в его адрес направлено уведомление от 12.11.2019 N 1601/1 о принятом решении и от 06.11.2019 N 1601/1 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств.

Суды, отказывая обществу в удовлетворении заявленного требования, учитывали, в том числе, положения статей 21, 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (действовал в периоде 2016 года, далее - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ), а также разъяснения, данные в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О и в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации". При этом суды пришли к выводу, что в части излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год в размере 373 482 рублей 63 копеек переплата возникла 07.10.2016 и ранее, следовательно, о факте излишней уплаты налогоплательщик должен был узнать 07.10.2016. Поскольку с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов общество обратилось в пенсионный фонд 23.10.2019, то есть с пропуском предусмотренного пунктом 7 статьи 78 НК РФ срока возврата соответствующих взносов, оснований для возврата переплаты не имелось.

Между тем судами не учтено следующее.

Часть 13 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ предусматривала, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Аналогичная норма содержится в пункте 7 статьи 78 НК РФ: заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу частей 1 и 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Применительно к части 6 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишней уплаты страховых взносов.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527 и от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

На основании частей 1, 2 статьи 10, пункта 1 части 9 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, срок представления расчета по страховым взносам по форме РСВ-1 ПФР за 2016 год - не позднее 15.02.2017. Фактически общество представило расчет РСВ-1 ПФР за 2016 год 19.01.2017, вследствие чего именно в эту дату общество должно было узнать о факте излишней уплаты страховых взносов за 2016 год, в том числе в спорной сумме 373 482 рублей 63 копеек. Сам по себе факт наличия переплаты за 2016 год в указанной сумме управление ПФР, отделение ПФР и налоговый орган, исходя из материалов дела, как на дату 19.01.2017, так и на настоящее время, не оспаривали.

Общество обращалось в управление ПФР с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, в том числе в спорной сумме 373 482 рублей 63 копеек, в даты 24.09.2019 и 23.10.2019, а в суд с настоящим требованием общество обратилось 27.11.2019. Соответственно, трехлетний срок обществом соблюден.

В связи с этим отказ обществу в возврате страховых взносов за 2016 год в размере 373 482 рублей 63 копеек являлся незаконным.

Принимая во внимание изложенное, Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации считает, что на основании части 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обжалуемые судебные акты подлежит отмене в связи с допущенными существенными нарушениями при применении норм материального права, с принятием нового решения и удовлетворением заявленных требований.

Руководствуясь статьями 176, 291.11 - 291.15 АПК РФ, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ отменила решение Арбитражного суда Оренбургской области от 27.05.2020 по делу N А47-18534/2019, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2020 и постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.10.2020 по указанному делу.

Заявленные требования удовлетворила.

Обязала Государственное учреждение - Управление ПФР в г. Оренбурге, Государственное учреждение - Отделение ПФР по Оренбургской области, Инспекцию ФНС по Промышленному району г. Оренбурга осуществить возврат обществу излишне уплаченные страховые взносы за 2016 год в размере 373 482 рублей 63 копеек.