Подтверждения реальности сделки недостаточно для вычета НДС

Предмет спора: о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде доначисления НДС.

Цена спора: 44 444 605,81 руб.

Кто выиграл: ИФНС. 

Вывод суда: выводы о реальности сделки достаточны только для учета расходов, подтвержденных документально или расчетным путем, при исчислении налога на прибыль. Однако, выводов о реальности сделки при исчислении вычетов по НДС недостаточно. Необходимо подтвердить, что спорные хозяйственные операции совершены именно конкретными контрагентами. При этом обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов по НДС первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 09.12.2024 № Ф06-7525/2024.

Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку правильности исчисления и своевременности уплаты ООО налогов и сборов, по итогам которой обществу доначислили налог на прибыль, НДС и также оно было привлечено к ответственности в связи с необоснованным заявлением налогового вычета по НДС.

В качестве основания для доначисления НДС соответствующих штрафа и пени послужил вывод инспекции о наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 54.1 Налогового кодекса, по сделкам налогоплательщика с контрагентами.

Налоговики указали, что общество умышленно искажало данные бухучета с целью показать, что транспортные расходы по «проблемным» организациям отражены в учете по дебету счета 26 и налоговый вычет по НДС получен правомерно, а для расчета налога на прибыль транспортные расходы по «проблемным» организациям не были включены в регистры налогового учета.

Налоговый орган констатировал, что ООО для выполнения транспортных услуг заказчикам заключало договорные отношения с индивидуальными предпринимателями (около 1700 человек) и организациями, которые применяли режимы налогообложения без уплаты НДС (УСН, ЕНВД). Суммы по данным договорам не отражались в книге покупок, но были включены в расходы по налогу на прибыль.

В ходе анализа регистров бухгалтерского учета было установлено, что по реальным ИП и организациям в проводках содержались сведения по маршрутам, водителям, а по «проблемным» организациям данные сведения отсутствовали.

Налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля были направлены запросы в названные организации о представлении документов по взаимоотношениям с ООО, в том числе:

• договоров на осуществление перевозок, реестров по транспортно-экспедиционным услугам с отражением — даты погрузки, дата разгрузки, грузоотправитель, грузополучатель, ФИО водителя, госномер автомобиля, адрес погрузки, адрес разгрузки, номер телефона водителя;
• карточки счетов 60, 76, 62, 66;
• ОСВ по счетам 60, 76, 62, 66.

Заказчики подтвердили факт оказания услуг, представив договоры с заявителем, товарно-транспортные накладные и иные запрошенные документы.

По поручениям об истребовании документов контрагента, оказывавшие транспортные услуги и применяющие специальные налоговые режимы, представили документы: договора-заявки, акты выполненных работ, ТТН, путевые листы, технические паспорта на машины и пояснительные записки.

Представленные договора, заявки и акты выполненных работ, ТТН содержали подробную информацию о маршруте, водителях (ФИО, паспортные данные, телефон), транспортных средствах и их госномерах, о грузоотправителе и грузополучателе, о товаре (грузе), о адресах погрузки и разгрузки, о перевозчике.

По «проблемным» же организациям такие документы не были представлены.

Налоговый орган указал, что при истребовании документов по статье 93.1 Налогового кодекса в отличии от реальных исполнителей, проблемные контрагенты документы не представили. А также не были представлены по требованию документы (заявки, ТТН и т.п.) по проблемным контрагентам самим налогоплательщиком. Представленные налогоплательщиком договоры, акты выполненных работ по проблемным налогоплательщикам не содержали информации о маршруте движения, гос. номерах а/м, ФИО водителя и минимум иной информации. Акты выполненных работ не позволяли получить действительную объективную информацию, необходимую для целей налогообложения.

Данные обстоятельства были положены инспекцией в основу выводов о нереальности сделок со спорными контрагентами и оказании транспортных услуг иными лицами, не являющимися плательщиками НДС.

Общество, полагая, что им представлены все предусмотренные законодательством документы, и соблюдены условия для применения налоговых вычетов по НДС, обратилось в суд с иском к налоговой инспекции.

Компания отметила, что копии договоров на организацию транспортных услуг с заказчиками были представлены ею в ходе судебного разбирательства. Тем самым была подтверждена реальность сделок с контрагентами.

Суды нижестоящих инстанций указали, что определяющее значение при решении вопроса об обоснованности налоговой выгоды по НДС, во взаимоотношениях с контрагентами, не имеющими необходимых условий для экономической деятельности, имеет действительное (реальное) совершение тех хозяйственных операций, которые повлекли затраты налогоплательщика.

Налоговый кодекс не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиком сделки при решении вопроса о правомерности применения налоговых вычетов по НДС с позиции оценки экономической целесообразности, рациональности и эффективности хозяйственных взаимоотношений.

Налоговое законодательство не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Налогоплательщик вправе единолично определять ее эффективность и целесообразность.

В связи с изложенным, суды пришли к выводу, что оспариваемое решение являлось необоснованным, что стало основанием для признания его недействительным.

Суд кассационной инстанции это решение отменил и отметил, что выводы судов о реальности грузоперевозок достаточны для учета расходов, подтвержденных документально или расчетным путем, при исчислении налога на прибыль.

Однако, выводов о реальности грузоперевозок при исчислении вычетов по НДС недостаточно. Необходимо подтвердить, что спорные хозяйственные операции совершены именно конкретными спорными контрагентами.

При этом обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов по НДС первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога (п. 3 определения Конституционного Суда от 15.02.2005 № 93-О).