По ошибочно перечисленным суммам НДС не уплачивается

Предмет спора: признание недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС.

Цена спора: 3 679 288,34 рублей.

Кто выиграл: компания.

Вывод суда: ошибочно поступившие денежные средства не могут расцениваться как аванс в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг), не являются объектом налогообложения и на него не подлежит начислению НДС. При этом в целях исчисления НДС совершенно не имеет правового значения, когда компания вернула ошибочно поступившие денежные средства их отправителю – в том же налоговом периоде, когда они поступили на счет или позднее.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.09.2022 № Ф04-4791/2022.

Налоговики посчитали, что денежные средства, перечисленные контрагентом, были перечислены в рамках договора. А поскольку они являлись авансом, с них должен быть исчислен НДС.

Однако, указанные денежные средства были возвращены на расчетный счет контрагента спустя 1,5 года с назначением платежа «возврат оплаты по договору...согласно письма...».

Суды обратили внимание, что  налоговики не учли правила статьи 162 Налогового кодекса. Этой статьей установлено, что к суммам, связанным с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), относится, в частности, денежные средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги). То есть получение денежных средств должно быть связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Если это условие не выполняется, то полученные денежные средства НДС не облагаются.

Выводы о том, что денежные средства, ошибочно поступившие на расчетный счет организации, не облагаются НДС, поддерживают чиновники. Такие разъяснения даны в письме Минфина от 02.08.2010 № 03-07-11/329.

Такое поступление, в силу статьи 39 Налогового кодекса, не может расцениваться как аванс в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг), не является объектом налогообложения и на него не подлежит начислению НДС.

В случае если, между организациями отсутствуют договорные обязательства, а договорные обязательства партнеров прекратились, так как стороны больше не работали по данному договору, а также учитывая тот факт, что в ИФНС были предоставлены документы (акт сверки взаимных расчетов, письмо от контрагента компании с просьбой вернуть ошибочно перечисленные денежные средства) данные средства считаются ошибочно поступившими. Их нужно вернуть как неосновательное обогащение в порядке статьи 1102 Гражданского кодекса.

При этом в целях исчисления НДС совершенно не имеет правового значения, когда организация вернула ошибочно поступившие денежные средства их отправителю в том же налоговом периоде, когда они поступили на счет организации, или позднее.

Таким образом, компания правомерно не начислила аванс с ошибочно перечисленной суммы.

Следовательно, доначисление НДС по указанному эпизоду неправомерно.