Вычет по доначисленному НДС в ходе налоговой реконструкции

Предмет спора: признание действительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС.

Цена спора: 8 287 989,21 рублей.

Вывод суда: счета-фактуры выставлялись компании до произведения инспекцией реконструкции налоговых обязательств двух ее поставщиков. Гражданские обязательства сторон не изменились в последующих периодах ни в части цены, ни объемов реализации. Само себе отсутствие выделенного НДС в счетах-фактурах не отменяет необходимости в ходе выездной налоговой проверки учитывать и определять действительный размер налоговых обязательств при переквалификации ИФНС совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций. В том числе учесть налоговые вычеты вне зависимости от наличия соответствующих налоговых деклараций налогоплательщика.

Судебное решение: определение Верховного Суда РФ от 25.08.2022 № 309-ЭС22-15668.

Основанием для доначисления НДС и соответствующей пени послужил вывод ИФНС о неправомерном применении компанией спецрежима в виде ЕСХН, в связи с чем налоговики определили ее налоговые обязательства по общей системе налогообложения, исчислив НДС и налог на прибыль расчетным путем исходя из полученных в ходе налоговой проверки документов.

В судебном заседании арбитры установили следующее.

Компания сотрудничала с двумя поставщиками. Эти контрагенты также вначале применяли спецрежимы, но потом были переведены инспекцией на ОСН.

По результатам выездных проверок применение спецрежимов поставщиками было признано необоснованным и им доначислили НДС, в том числе и по операциям с компанией. Суды согласились с налоговой и признали доначисления обоснованными.

После этого поставщики внесли необходимые исправления в первичные документы, ранее выставленные компании, и оформили в ее адрес счета-фактуры. По этим счетам-фактурам компания и хотела получить вычет НДС.

По уточненным счетам-фактурам этих контрагентов налоговики отказали компании в вычете НДС. Инспекция указала на отсутствие оснований для принятия к вычету спорных сумм, поскольку:

• применение налоговых вычетов по НДС носит заявительный характер;
• в проверяемый период контрагенты налогоплательщика не выставляли счета-фактуры с выделением НДС, поскольку в это время применяли спецрежимы;
• налогоплательщиком в установленном порядке данные суммы не отражались;
• был пропущен 3-х летний срок для предъявления НДС к вычету;
• отсутствовал сформированный источник возмещения НДС.

Верховный суд признал наличие у компании права на вычет НДС.

При этом он согласился с выводами арбитров нижестоящей судебной инстанции о том, что:

• реальность сделок была подтверждена. Суду были представлены соответствующие акты выполненных работ, товарные накладные, счета-фактуры. Кроме того, данные операции учтены инспекцией при определении налоговых обязательств компании по налогу на прибыль в составе расходов;
• при переквалификации ИФНС совершенных хозяйственных операций отсутствие выделенного НДС в счетах-фактурах не отменяет необходимости в ходе выездной налоговой проверки учитывать и определять действительный размер налоговых обязательств. В том числе учесть налоговые вычеты по НДС вне зависимости от наличия соответствующих налоговых деклараций налогоплательщика;
• до вступления в силу решений судов по указанным делам у поставщиков компании отсутствовало право на предъявление НДС налогоплательщику. Данные контрагенты не признавали соответствующие услуги оказанными в рамках ОСН, в связи с чем у налогоплательщика имелись юридические препятствия для принятия НДС к вычету в период установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса 3-х летнего срока. Течение этого 3-х летнего срока для принятия НДС к вычету правомерно определено с момента вступления в законную силу решений судов по делам поставщиков;
• ссылка на отсутствие сформированного в бюджете источника для возмещения НДС неправомерна, поскольку по операциям с поставщиками был доначислен НДС к уплате.