Пени за ошибку в КБК при уплате НДФЛ по повышенной ставке

Предмет спора:  признание недействительным требования ИФНС об уплате пени по НДФЛ.

Цена спора:  349 793,15 рублей.

Кто выиграл: компания.

Вывод суда:  то обстоятельство, что НДФЛ был зачислен по неправильно указанному КБК (для ставки 13%), вместо КБК, предназначенного для НДФЛ по ставке 15%, не имеет значения. Компания самостоятельного перечислила в бюджет полную сумму НДФЛ при выплате дивидендов и предприняла необходимые действия по правильному разнесению налога по соответствующим КБК. Убытка бюджету принесено не было, поскольку вся сумма налога была уплачена в срок.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.11.2022 № Ф05-28891/2022.

Компания при выплате дивидендов за 2021 года уплатила в бюджет НДФЛ по ставке 13% на КБК для налога по ставке 15 %.

Выявив ошибку в расчете НДФЛ, компания прислала ФНС заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога с требованием зачесть излишне уплаченную сумму на КБК (по ставке 13%). Одновременно компания произвела доплату в бюджет НДФЛ (по ставке 15%).

Таким образом, компания самостоятельного перечислила в бюджет полную сумму НДФЛ и, уведомив налоговый орган о переплате НДФЛ по ставке 13%, просила зачесть сумму переплаты на НДФЛ по ставке 15%.

Налоговый орган, отказывая в зачете НДФЛ, аргументировал это тем, что задолженность для погашения, указанная в заявлении, отсутствовала.

Налоговый орган, ссылаясь на статью 45 Налогового кодекса указал, что при обнаружении ошибки в оформления поручения на перечисления налога возможно было либо уточнить платеж, либо осуществить зачет излишне уплаченного налога.

При этом инспекция вынесла решение о взыскании с компании пени.

Суд признал действия налоговиков неправомерными.

Как указали арбитры, инспекция не учла того факта, что в случае излишней уплаты НДФЛ, налоговый агент может либо вернуть их из бюджета, либо зачесть в счет недоимки или будущих платежей по другим налогам. Данная норма применяется, если переплата по НДФЛ образовалась по причине перечисления налоговым агентом в бюджет большей суммы, чем была удержана у работников, т.е. из собственных средств налогового агента.

В данном случае, уплаченный НДФЛ по КБК по ставке 13% был уплачен из удержанных у физического лица средств.

Соответственного, законных оснований для осуществления зачета переплаты в счет погашения недоимки по налогам, уплаты будущих платежей по другим налогам и погашения задолженности по пеням, налоговым штрафам не было.

Компания самостоятельного перечислила в бюджет полную сумму НДФЛ по операции выплаты дивидендов в 1 квартале 2021 года и предприняла необходимые действия по правильному разнесению налога по соответствующим КБК. Убытка бюджету принесено не было, поскольку вся сумма налога была уплачена в срок.

Поскольку компания надлежащим образом исполнила налоговые обязанности по уплате НДФЛ, а взыскание с нее пени по налогу НДФЛ было произведено инспекцией в излишнем размере и с нарушением требований налогового законодательства, то данную сумму налога как излишне взысканную, налоговикам следовало вернуть компании в порядке статьи 79 Налогового кодекса.

То обстоятельство, что налоги были зачислены по неправильно указанному коду бюджетной классификации, было оценено судами как не имеющее правового значения с учетом правовой позиции, высказанной Верховным судом в кассационном определении от 23.12.2020 г. № 88-КАД20-1-К8.