Признается ли безнадежным долг прекратившего деятельность ИП

По общему правилу налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из установленных Налоговым кодексом обстоятельств.

Перечень таких оснований для признания долгов безнадежными (нереальными к взысканию) установлен пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса. Он является закрытым.

Так, безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком:

• по которым истек установленный срок исковой давности;
• а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (за исключением задолженности по договору кредита (займа) в пределах обязательства кредитора перед внешним участником по соглашению о финансировании участия в кредите (займе)).

Это следует из пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса.

Такое основание для признания долга безнадежным, как исключение недействующего ИП из ЕГРИП, в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса отсутствует.

Пунктом 9 статьи 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» установлено, что госрегистрация физлица в качестве ИП утрачивает силу после внесения об этом записи в ЕГРИП.

Учитывая пункт 1 статьи 23 Гражданского кодекса, право гражданина заниматься предпринимательской деятельностью без образования юрлица теряется им после внесения в ЕГРИП записи о прекращении такой деятельности, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Вместе с тем гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст. 24 Гражданского кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 25 Гражданского кодекса гражданин, который не способен удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, может быть признан несостоятельным (банкротом) по решению арбитражного суда.

Согласно пункту 4 статьи 25 Гражданского кодекса только после завершения расчетов с кредиторами индивидуальный предприниматель, признанный банкротом, освобождается от исполнения оставшихся обязательств, связанных с его предпринимательской деятельностью, и иных требований, предъявленных к исполнению и учтенных при признании предпринимателя банкротом (п. 4 ст. 25 Гражданского кодекса).

Исходя из изложенного следует, что само по себе прекращение гражданином деятельности в качестве ИП не может служить основанием для признания его дебиторской задолженности безнадежной к взысканию. На это обращают внимание суды (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12.12.2024 № Ф06-10017/2024).

Следовательно, после прекращения гражданином деятельности в качестве ИП он продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность по своим обязательствам (письмо Минфина от 27.04.2017 № 03-03-06/1/25384, письмо УФНС по Московской обл. от 16.06.2022 № 09-11/040466@, постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 30.01.2023 № Ф03-6676/2022, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2023 № 17АП-1463/2020-ГК, постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2021 № 08АП-12192/2021, 08АП-12190/2021).

Поэтому, даже если компания получит выписку из ЕГРЮЛ, подтверждающую прекращение гражданином деятельности в качестве ИП, это не станет достаточным основанием для признания его дебиторской задолженности безнадежной ко взысканию.

Для того, чтобы списать задолженность ИП как безнадежную, должны выполняться требования, установленные статьей 266 Налогового кодекса.

То есть, по обязательству должен истечь срок исковой давности либо ИП должен быть признан банкротом (п. 2 ст. 266 Налогового кодекса).