НДС и налог на прибыль при оплате услуг платежного агента

До введения санкционных ограничений организация осуществляла прямые расчеты с иностранным поставщиком услуг, выступая при этом налоговым агентом по НДС, уплачивая НДС в бюджет с последующим принятием сумм НДС к вычету. После введения санкционных ограничений прямые платежи иностранным контрагентам стали невозможны, в связи с чем российская компания – покупатель услуг у иностранного лица вынуждена обращаться к услугам платежного агента. В связи с этим у компании возникли вопросы, сохраняется ли у покупателя статус налогового агента по НДС при осуществлении расчетов с иностранным продавцом, а также, появляется ли в изложенной ситуации у покупателя статус налогового агента по налогу на прибыль. Ответы на эти вопросы дал Минфин в письме от 05.05.2025 г. № 03-07-08/44734.

НДС при оплате услуг иностранного контрагента через платежного посредника

Он напомнил, что при приобретении у иностранного лица, не состоящего на учете в российских налоговых инспекциях либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением в РФ недвижимого имущества или транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения НДС признается территория Российской Федерации, налоговая база по НДС стоимость определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица (п. 1 ст. 161 Налогового кодекса).

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога.

Поэтому, российская компания, приобретающая у иностранного лица услуги, местом реализации которых в целях уплаты НДС признается территория РФ, исчисляет и уплачивает в бюджет налог на добавленную стоимость.

Это правило применяется и в том числе в случае, если для осуществления расчетов с иностранным лицом такая российская организация привлекает платежного посредника, осуществляющего платеж в адрес иностранного лица.

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 171 Налогового кодекса суммы НДС, исчисленные налоговыми агентами, принимаются к вычету в случае использования приобретаемых товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории РФ.

Налог на прибыль при оплате услуг иностранного контрагента через платежного посредника

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, признаются доходы, полученные от источников в РФ.

Эти доходы определяются в соответствии со статьей 309 Налогового кодекса.

Так, к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со статьей 105.1 Налогового кодекса (пп. 9.4 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса).

При этом работы считаются выполненными (услуги считаются оказанными) в РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Место осуществления деятельности такого покупателя определяется по месту государственной регистрации организации.

Доходы, которые получены иностранной организацией, не являющейся взаимозависимым лицом, от осуществления работ на территории РФ и не приводят к образованию постоянного представительства в РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (п. 2 ст. 309 Налогового кодекса).

В случае привлечения платежного посредника для перечисления доходов иностранной организации в связи с введенными в отношении Российской Федерации ограничениями на банковские операции такой посредник не считается источником выплаты дохода иностранной организации.

В связи с этим в Минфине указали, что если доход иностранной организации признается доходом от источников в Российской Федерации, подлежащим налогообложению в Российской Федерации, налоговым агентом для целей пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса, признается российская организация, выплачивающая через посредника доход иностранной компании, вне зависимости от того, каким образом проведена оплата.

В то же время чиновники обращали внимание, что доходы иностранной организации в виде агентского вознаграждения за оказание услуг по переводу другой иностранной компании - поставщику оплаты за поставленный товар не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации, если такие доходы не подпадают под действие подпункта 9.4 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса (письмо Минфина от 27.05.2024 № 03-08-05/48520).