НДС при возврате товара без корректировочного счета фактуры

Предмет спора: признание недействительным решения ИФНС.

Цена спора: 1 519 416 рублей.

Кто выиграл: ИФНС. 

Вывод суда: поставщик не выставил в адрес покупателя корректировочные счета-фактуры. Уточненные налоговые декларации по НДС в налоговый орган не представлялись. Несмотря на отсутствие корректировочных счетов-фактур, покупатель должен был восстановить НДС, ранее принятый к вычету, в части бракованного товара на основании первичных документов. Учитывая, что на момент проведения налоговой проверки налоговый орган обладал сведениями о результатах судебного дела, рассмотрение которого было окончено без дальнейшего обжалования, налоговый орган определил момент возникновения обязанности по восстановлению НДС по последнему судебному акту, окончившему рассмотрение дела по возврату денег за некачественный товар.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 31.01.2024 № Ф03-6560/2023.

Основанием для доначисления НДС послужили выводы налогового органа о том, что общество неправомерно не восстановило НДС.

Проверка установила, что между ООО (покупатель) и ООО (поставщик) был заключен договор поставки. Однако, по нему покупатель получил бракованный товар.

Поэтому, покупатель обратился в суд с иском о взыскании с поставщика уплаченной по договору поставки суммы, так как поставленная продукция оказалась некачественной.

Суд вынес решение в пользу покупателя.

По делу о доначислении НДС покупатель пояснил, что поскольку от контрагента не поступали корректировочные счета-фактуры, у общества отсутствовала обязанность в восстановлении суммы НДС.

Однако, суды с этим не согласились.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после такого уменьшения.

При этом восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

• дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;
• дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Налоговым органом было установлено, что поставщик не выставил в адрес покупателя корректировочные счета-фактуры. Уточненные налоговые декларации по НДС в налоговый орган не представлялись.

Суд отметил, что несмотря на отсутствие корректировочных счетов-фактур, покупатель должен был восстановить НДС, ранее принятый к вычету, в части бракованного товара на основании первичных документов.

Поскольку продавцом не выставлены обществу корректировочные счета-фактуры, то наиболее ранней датой для восстановления налога инспекцией принята дата вынесения арбитражным судом округа постановления о возврате денег по договору поставки.

Учитывая, что на момент проведения налоговой проверки налоговый орган обладал сведениями о результатах судебного дела, рассмотрение которого было окончено без дальнейшего обжалования, налоговый орган определил момент возникновения обязанности по восстановлению НДС по последнему судебному акту, окончившему рассмотрение дела по существу.

Следовательно, общество должно было восстановить сумму НДС, ранее предъявленную к вычету.