Повторная регистрация ИП не дает права на льготы по УСН

Предмет спора: о признании незаконным решения УФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цена спора: 985 040 руб.

Кто выиграл: налоговая инспекция. 

Вывод суда: после повторной регистрации предприниматель не мог считаться впервые зарегистрированным или первоначально возобновившим деятельность после вступления в силу закона. Налоговым кодексом не предусмотрена возможность использования налогоплательщиками нулевой налоговой ставки путем снятия с учета в качестве индивидуального предпринимателя и повторной регистрации в период действия регионального закона, предоставляющего льготы по УСН, в зависимости от осуществляемого вида деятельности.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14.10.2025 № Ф01-3587/2025.

Физлицо получило статус ИП 10 января 2020 года с основным видом деятельности «Деятельность автомобильного грузового транспорта» (код 49.41 ОКВЭД). 

При этом с 1 февраля 2020 года по 3 марта 2023 года он применял ПСН. 3 марта 2023 года прекратил деятельность в качестве ИП, а 10 марта 2023 года вновь зарегистрировался с основным видом деятельности «Распиловка и строгание древесины» (код 16.10 ОКВЭД). 

С момента повторной регистрации применял УСН с объектом налогообложения «доходы» и применял нулевую ставку по УСН в соответствии с условиями регионального закона. Поскольку по условиям этого закона налоговая ставка для впервые зарегистрированных налогоплательщиков — ИП действовала в размере 0 % при осуществлении предпринимательской деятельности в отношении, в том числе вида деятельности «обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения», код 16 ОКВЭД. 

По результатам камеральной проверки за 2023 год налоговики пришли к выводу об отсутствии у ИП права на применение нулевой ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

С ИП взыскали штраф и доначислили налог по УСН.

Предприниматель с таким решением не согласился и обратился в суд.

Аргументы предпринимателя заключались в том, что при повторной регистрации 10 марта 2023 года он впервые указал льготируемый вид деятельности (распиловку и строгание древесины), поэтому условия для применения нулевой ставки соблюдены. Он ссылался на положения регионального закона, которые предоставляют это право.

Но суд встал на сторону налоговиков.

Позиция судов была основана на следующем:

• согласно пункту 4 статьи 346.20 Налогового кодекса и положениям регионального закона,  налоговая ставка 0% предусмотрена для налогоплательщиков — ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующего закона субъекта РФ и осуществляющих определенные виды деятельности;
• условием применения нулевой ставки является начало осуществления (возобновления) официальной предпринимательской деятельности гражданином впервые после начала действия соответствующего закона субъекта РФ, а не за весь период деятельности гражданина (п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом Верховного Суда 04.07.2018 г.);
• физлица, ранее обладавшие статусом ИП и прекратившие свою деятельность, но решившие возобновить ее впервые после начала действия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего налоговую ставку 0 % по УСН, не исключаются из сферы применения положений пункта 4 статьи 346.20 Налогового кодекса.

Первоначальная регистрация физлица в качестве ИП произведена уже после вступления в силу регионального закона, предоставляющего льготы по УСН. Повторная регистрация также была произведена после вступления в силу этого закона. Таким образом, после повторной регистрации предприниматель не мог считаться впервые зарегистрированным или первоначально возобновившим деятельность после вступления в силу закона. 

Довод о том, что при повторной регистрации был впервые указан льготируемый вид деятельности, был отклонен как ошибочный.

Налоговым кодексом не предусмотрена возможность использования налогоплательщиками нулевой налоговой ставки путем снятия с учета в качестве индивидуального предпринимателя и повторной регистрации в период действия регионального закона, предоставляющего льготы по УСН, в зависимости от осуществляемого вида деятельности.