Как подтвердить реальность выполнения работ по договору субподряда

Предмет спора: о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цена спора: 16 414 333 рублей.

Кто выиграл: ИФНС. 

Вывод суда: сделки ООО со спорными контрагентами носили формальный характер, были оформлены лишь документально с умышленным намерением создания условий для необоснованного увеличения налоговых вычетов по НДС. ООО не представило доказательства, позволяющие установить, какие организации от имени спорных контрагентов фактически поставляли ТМЦ, выполняли работы, оказывали услуги. Общество также не доказало, что перечисленные им денежные средства на счета контрагентов имели отношение к оплате осуществленных в интересах общества поставок товара, относились не к совершенным незаконным банковским операциям в виде обналичивания денежных средств, а были осуществлены на легальном основании.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29.01.2024 № Ф04-7410/2023.

Проверяя обоснованность налоговой выгоды налогоплательщика в виде налогового вычета НДС по сделкам с рядом контрагентов по приобретению у них строительных материалов и иных товарно-материальных ценностей, в также по выполнению субподрядных работ инспекция установила, что такие сделки в учете общества отражены по формальным документам, поскольку фактически не совершались.

Арбитры с этим согласились.

Суды отметили, что налоговой проверкой было установлено отсутствие у общества документов, подтверждающих:

• оприходование товаров/материалов и свидетельствующих о последующей реализации;
• списание в производство;
• передачу материально ответственным лицам (иным лицам);
• использование для собственных нужд;
• иное выбытие, использование товаров/материалов.

У компании отсутствовали, в том числе, карточки складского учета, акты о приемке товаров, спецификации, накладные на внутреннее перемещение, передачу товаров, расходно-приходные накладные, акты о списании товаров, карточки количественно-стоимостного учета, иные документы.

Кроме того:

• обществом не были указаны субподрядчики, исполнители, грузоотправители, грузополучатели при исполнении обязательств (выполнении работ, оказании услуг, поставке ТМЦ) в рамках заключенных с заказчиками договоров;
• не представлена информация о лицах, которым принадлежали материалы, техника, машины, оборудование, трудовые ресурсы, использованные для осуществления работ (оказания услуг, поставки ТМЦ) по договорам с заказчиками;
• не представлены сведения, касающиеся перевозки (доставки) материалов, изделий, конструкций, оборудования, машин, механизмов, работников для обеспечения выполнения обязательств в рамках договоров с заказчиками.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам следовало, что безналичные денежные расчеты с большинством спорных контрагентов, а также банковские операции на расчетном счете общества по перечислению денежных средств отсутствовали.

Указанное свидетельствовало, по мнению суда, об имитации финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО со спорными контрагентами.

Следовательно, ООО не представило доказательств, позволяющих установить, какие организации от имени спорных контрагентов фактически поставляли ТМЦ, выполняли работы, оказывали услуги.

Общество также не доказало, что перечисленные им денежные средства на счета контрагентов имели отношение к оплате осуществленных в интересах общества поставок товара, относились не к совершенным незаконным банковским операциям в виде обналичивания денежных средств, а были осуществлены на легальном основании.

Таким образом, совокупность установленных обстоятельств свидетельствовало об имитации финансово-хозяйственных взаимоотношений общества с проблемными контрагентами и об умышленной организации фиктивного документооборота самим налогоплательщиком со спорными контрагентами.

Следовательно, по мнению ИФНС и судов, сделки ООО с указанными контрагентами носили формальный характер, были оформлены лишь документально с умышленным намерением создания условий для необоснованного увеличения налоговых вычетов по НДС.