Как статус ИП у займодавца влияет на уплату НДФЛ с процентов

Предмет спора: о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначислений НДФЛ, подлежащего уплате как налоговым агентом.

Цена спора: 2 014 110 руб.

Кто выиграл: ООО.

Вывод суда: ООО заключило договор займа с физлицом, выплачивало проценты по займу, удерживая при этом НДФЛ в качестве налогового агента. Через некоторое время данное физлицо было зарегистрировано в качестве ИП с применением УСН. Основной вид деятельности ИП — «Предоставление займов и прочих видов кредита». В связи с этим ИП стал уплачивать налог по УСН с процентов, а ООО перестало исчислять и удерживать с них НДФЛ. Поскольку общество получило от займодавца подтверждающие документы о регистрации его в качестве ИП, открытии расчетного счета и намерении самостоятельно исчислять и уплачивать налоги с доходов в виде процентов по заемным обязательствам, общество правомерно прекратило исполнять обязанности налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых физлицу.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Уральского округа от 25.11.2025 № Ф09-3741/25.

ООО заключило договор займа с физлицом, выплачивало проценты по займу, удерживая при этом НДФЛ в качестве налогового агента. Через некоторое время данное физлицо было зарегистрировано в качестве ИП с применением УСН. Основной вид деятельности ИП — «Предоставление займов и прочих видов кредита». В связи с этим ИП стал уплачивать налог по УСН с процентов, а ООО перестало исчислять и удерживать с них НДФЛ.

Налоговики привлекли ООО к ответственности в связи с тем, что общество перестало платить НДФЛ. Инспекция указала на то, что договоры предоставления займов были заключены с займодавцем, как с физическим лицом до факта регистрации его в качестве ИП и отношения к предпринимательской деятельности не имели. Соответственно, спорные суммы в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 208, пункта 1 статьи 209, пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса являлись являются доходами физического лица и подлежали обложению НДФЛ в порядке, предусмотренном статьей 226 Налогового кодекса.

Компания же полагала, что основанием для прекращения обязанности налогового агента является наличие у нее документов о регистрации займодавца в качестве ИП.

Суд отметил, что согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Статья 227 Налогового кодекса предусматривает особенности исчисления НДФЛ физическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно пункту 2 статьи 227 Налогового кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса.

При этом ни статьей 225 Налогового кодекса, ни иными статьями главы 23 Налогового кодекса не предусмотрено, что на доходы физических лиц в виде процентов по долговым обязательствам не распространяются положения пунктов 1 - 2 статьи 227 Налогового кодекса, в связи с чем налог с таких доходов подлежит исчислению и уплате исключительно у источника выплаты (лицом, выплачивающим проценты), а не самим ИП в порядке, установленном статьями 225, 227 Налогового кодекса.

Глава 26.2 Налогового кодекса также не предусматривает каких-либо ограничений относительно применения УСН к доходам от предоставления займов.

Поскольку общество получило от физлица подтверждающие документы о регистрации его в качестве ИП, открытии расчетного счета и намерении самостоятельно исчислять и уплачивать налоги с доходов в виде процентов по заемным обязательствам, общество правомерно прекратило исполнять обязанности налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых займодавцу.

На основании изложенного суд признал недействительным решение ИФНС в части доначисления НДФЛ, соответствующих пени и штрафа по статье 126.1 Налогового кодекса.