Вычеты НДС не зависят от нарушений у контрагента

Предмет спора: о признании незаконным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цена спора: 1 231 262 руб.

Кто выиграл: компания. 

Вывод суда: налоговики не представили доказательств того, что действия компании и ООО являлись согласованными и направленными на неуплату НДС. Бремя доказывания обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, возлагается на налоговый орган. Компанией был уплачен НДС в составе цены приобретенных услуг, ООО в адрес общества выставлены соответствующие счета-фактуры с выделенной суммой НДС, в результате чего обществом в налоговый орган представлены все надлежаще оформленные документы в целях получения налоговых вычетов по НДС, доказательств обратного инспекцией не представлено. Нарушение ООО своих налоговых обязанностей не может вменяться в вину компании и само по себе не может являться доказательством получения обществом, как налогоплательщиком, необоснованной налоговой выгоды. Факты, касающиеся нарушения контрагентом общества налогового законодательства, не влияют на право налогоплательщика на налоговый вычет по НДС, при условии выполнения обществом всех предусмотренных Налоговым кодексом условий применения налогового вычета.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16.12.2025 № Ф06-6766/2025.

Компания (заказчик) заключила договор на оказание услуг по организации питания с ООО (исполнитель).

Налоговики посчитали, что ООО использовало «технических» контрагентов для создания видимости расходов и необоснованного заявления на вычеты по НДС. Налоговики отметили, что основной целью договора между компанией и ООО было искусственное увеличение доли налоговых вычетов заявителя для минимизации налоговой базы и неуплаты НДС. Организованная схема, по мнению ИФНС, была направлена на уклонение от уплаты налогов.

В связи с этим компании было отказано в вычетах по НДС.

Инспекция привела следующие обстоятельства, свидетельствующие о том, что фактически основной целью совершения сделки компанией с ООО являлось увеличение доли налоговых вычетов с целью неуплаты налога:

• компанию и ООО связывали долгие финансово-хозяйственные взаимоотношения, характеризующиеся финансовой подконтрольностью — доля доходов проверяемого лица в составе выручки контрагента составляла порядка 75 - 100%;
• договор между организациями заключался по результатам конкурса, проводимого на электронной площадке, при каждой закупке конкурс выигрывало ООО;
• при заключении договора включение в его стоимость НДС являлось обязательным условием;
• контрагенты второго звена в адрес ООО товар не поставляли, услуги не оказывали, поскольку являлись «техническими» компаниями, характер денежных операций контрагентов не соответствовал реальной деятельности, в том числе, имеющей отношение к поставке товара либо оказания услуг в адрес организации, оказывающей услуги питания. У ООО имелась задолженность перед контрагентами, сформированный источник для применения вычета НДС в бюджете отсутствовал.

Налоговики отметили, что сумма доходов ООО не превысила в совокупности 2 млрд руб., удельный вес доходов, приходящихся на доход от реализации услуг общественного питания, составил более 70%.

Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса от налогообложения освобождается реализация услуг общественного питания, оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями через объекты общепита (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общепита по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание).

В соответствии с пунктом 5 статьи 149 Налогового кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

В связи с тем, что заявление от ООО в налоговый орган не поступало, инспекция указала, что реализация услуг общественного питания, оказываемых ООО, была освобождена от обложения НДС.

Суд не согласился с точкой зрения налоговиков.

Арбитры отметили, что налоговики не представили доказательств того, что действия компании и ООО являлись согласованными и направленными на неуплату НДС.

В силу статьи 65 АПК бремя доказывания обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, возлагается на налоговый орган.

При этом для квалификации действий налогоплательщика как недобросовестных необходимо доказать не только наличие у контрагента признаков «технической» компании, но и осведомленность самого налогоплательщика об этих обстоятельствах либо наличие согласованных действий (умысла), направленных на уклонение от уплаты налогов.

Так, компанией был уплачен НДС в составе цены приобретенных услуг, ООО в адрес общества выставлены соответствующие счета-фактуры с выделенной суммой НДС, в результате чего обществом в налоговый орган представлены все надлежаще оформленные документы в целях получения налоговых вычетов по НДС, доказательств обратного инспекцией не представлено.

При этом, суд исходил из того, что нарушение ООО своих налоговых обязанностей не может вменяться в вину компании и само по себе не может являться доказательством получения обществом, как налогоплательщиком, необоснованной налоговой выгоды.

Факты, касающиеся нарушения контрагентом общества налогового законодательства, не влияют на право налогоплательщика на налоговый вычет по НДС, при условии выполнения обществом всех предусмотренных Налоговым кодексом условий применения налогового вычета.

Согласно пункту 1 постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

На основании п. 3 указанного Постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Согласно позиции, отраженной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда от 24.10.2016 № 305-КГ16-8642 из пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса следует, что обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом - выставлением счета-фактуры:

• право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом сумм НДС в порядке, предусмотренном данным Кодексом, то есть посредством счета-фактуры;
• обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением соответствующей суммы отдельной строкой.

В указанном Определении также отмечено, что в применении налоговых вычетов по НДС может быть отказано при представлении налоговым органом доказательств того, что действия общества и контрагентов являлись согласованными и направленными на неуплату НДС.

При соблюдении же названных требований налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

В соответствии с правовым подходом, выраженным в определении Верховного суда от 24.10.2016 № 305-КГ16-8642 выставление контрагентом счета-фактуры при реализации налогоплательщику товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС в силу статьи 149 Налогового кодекса, с выделением налога не может являться основанием для отказа в применении налогоплательщиком вычетов по полученным счетам-фактурам.

Соответственно, общество, получившее от контрагента счета-фактуры с выделением суммы НДС, вправе было использовать соответствующие вычеты, а контрагенты обязаны уплатить НДС в бюджет.

Факт оказания услуг питания ООО в адрес компании инспекцией не оспаривался. Также как и не оспаривался инспекций факт перечисления компанией денежных средств по оплате оказанных ООО услуг с выделенной суммой НДС.