Надо ли сдавать уточненную декларацию при расторжении сделки

Предмет спора: о признании недействительными решений ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и об отказе в возмещении суммы НДС.

Цена спора: 7 594 708 руб.

Кто выиграл: компания. 

Вывод суда: Налогоплательщик имеет право отразить возврат реализованного ранее имущества или уменьшить налоговую базу только после фактического его получения и только в том периоде, в котором будут осуществлены операции по возврату. Корректировка в налоговом учете должна быть произведена в том году, когда имел место новый факт хозяйственной деятельности, а именно расторжение договора и возврат имущества либо признание сделки ничтожной и составление акта передачи спорного имущества законному собственнику. При этом налоговые обязательства за период совершения сделки не подлежат корректировке ни у продавца, ни у покупателя. Все совершенные налогоплательщиком в определенном налоговом периоде хозяйственные операции по реализации товаров признаются выручкой, и их стоимость, определенная в первичных документах, должна включаться в состав дохода от реализации для исчисления НДС и налога на прибыль. После признания сделки недействительной первоначально отраженная выручка не изменяется. Организация вправе учесть изменения при определении налоговой базы того периода, когда эти изменения возникли.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.12.2024 № Ф04-4379/2024.

Налоговики пришли к выводу, что по соглашению о принятии отступного общество не исчислило НДС в порядке, предусмотренном статьей 154 Налогового кодекса.

Однако, это соглашение было признано недействительным определением Арбитражного суда.

Общество, полагая, что право собственности на недвижимое имущество не перешло от него к ООО, что влечет отсутствие налогооблагаемой базы для начисления НДС от реализации этого имущества (пеней и штрафов), обратилось в суд.

Компания указала, что признание недействительным соглашения о принятии отступного, не влечет корректировку налоговых обязанностей по НДС.

Суд разъяснил порядок корректировки налоговых обязанностей следующим образом.

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах

По смыслу статьи 54 Налогового кодекса налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете.

При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций.

Налогоплательщик имеет право отразить возврат реализованного ранее имущества или уменьшить налоговую базу только после фактического его получения и только в том периоде, в котором будут осуществлены операции по возврату.

Корректировка в налоговом учете должна быть произведена в том году, когда имел место новый факт хозяйственной деятельности, а именно расторжение договора и возврат имущества либо признание сделки ничтожной и составление акта передачи спорного имущества законному собственнику.

При этом налоговые обязательства за период совершения сделки не подлежат корректировке ни у продавца, ни у покупателя. Данная позиция сформирована в пункте 9 информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2011 № 148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации», постановлении Президиума ВАС от 12.03.2013 № 12992/12, определениях Верховного Суда от 26.03.2015 № 305-КГ15-965, от 09.10.2014 № 309- КГ14-2300.

Все совершенные налогоплательщиком в определенном налоговом периоде хозяйственные операции по реализации товаров признаются выручкой, и их стоимость, определенная в первичных документах, должна включаться в состав дохода от реализации для исчисления НДС и налога на прибыль.

Поскольку после признания сделки недействительной первоначально отраженная выручка не изменяется, организация вправе учесть изменения при определении налоговой базы того периода, когда эти изменения возникли.