Можно ли признать сомнительной задолженность при отсрочке оплаты

Предмет спора: признание недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части налога на прибыль.

Цена спора: 24 010 814,75 рублей.

Кто выиграл: ИФНС. 

Вывод суда: понятие «лимит задолженности» было установлено в тексте договора с целью обеспечения возможности поставщика приостановить поставку в случае невыполнения покупателем условий договора в части оплаты товара. Суд согласился с ИФНС, что задолженность в пределах установленного лимита в указанной части нельзя отнести к сомнительной, а потому и включить в расчет резерва по сомнительной задолженности, учитываемый при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов. Поскольку возможность ее существования в рамках установленного ограничения согласовано сторонами и не является основанием для появления сомнений в ее погашении.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.04.2024 № Ф09-2153/24.

Налоговики выявили факт завышения внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в связи с неправомерным, по их мнению, включением налогоплательщиком в резерв по сомнительным долгам дебиторской задолженности ООО.

Инспекцией было установлено, что при заключении договоров поставки с ООО стороны согласовали условие о лимите задолженности, а также об оплате с отсрочкой платежа. Понятие «лимит задолженности» было установлено в тексте договора с целью обеспечения возможности поставщика приостановить поставку в случае невыполнения покупателем условий договора в части оплаты товара.

Однако, при формировании резерва по сомнительным долгам покупатель учел всю числящуюся за покупателем задолженность. Он посчитал ее сомнительной при определении величины соответствующего резерва независимо от условий заключенного договора.

Инспекция пришла к выводу, что задолженность в пределах установленного лимита в указанной части нельзя отнести к сомнительной, а потому и включить в расчет резерва по сомнительной задолженности, учитываемый при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов.

Исследовав условия договоров, суды согласились с ИФНС, что задолженность в пределах установленного лимита по контрагенту ООО нельзя было относить к сомнительной. Поскольку возможность ее существования в рамках установленного ограничения согласовано сторонами и не является основанием для появления сомнений в ее погашении. Как следствие, это не позволило включить ее в расчет резерва по сомнительной задолженности, учитываемой при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов.

В связи с этим суды согласились, что вывод инспекции о завышении налогоплательщиком расходов и занижения доходов в результате невосстановления резервов по сомнительным долгам следует признать обоснованным.