Как учесть на УСН компенсацию за разъездную работу

Предмет спора: о признании недействительным решения ИФНС в части доначисления налога, уплачиваемого при применении УСН.

Цена спора: 1 988 546 рублей.

Кто выиграл: компания. 

Вывод суда: общество неправомерно включало компенсации водителям-экспедиторам грузовых транспортных средств за разъездной характер работы в состав расходов по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, поскольку эти затраты не поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, а, следовательно, соответствующие расходы не учитываются при применении УСН. Суд согласился, что спорные затраты не являются командировочными расходами в значении статьи 168 Трудового кодекса, а по существу являются возмещением расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. Их нельзя учесть в составе командировочных расходов, но можно включить в расходы на оплату труда.

Судебное решение: постановление арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 08.04.2024 г. № Ф02-952/2024.

В штате компании состояли водители-экспедиторы, работа которых носит разъездной (вахтовый) характер.

Трудовыми договорами, заключенными с работниками, Положением об оплате труда водителей-экспедиторов, протоколом общего собрания участников общество гарантировало водителям-экспедиторам грузовых транспортных средств выплату компенсации за разъездной характер работы в размере 1 750 рублей в сутки.

Трудовыми договорами с работниками было предусмотрено, что выполняемые в рамках трудовых договоров работы носили разъездной характер и выплачивалась надбавка за разъездной (вахтовый) метод работы взамен суточных работникам, выполняющим работу разъездным (вахтовым) методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно.

Налоговики посчитали, что общество неправомерно включало в состав расходов по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, затраты по возмещению работникам расходов по выполнению работ разъездного характера, тогда как затраты по возмещению работникам расходов при выполнении работы разъездного характера не поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, а, следовательно, соответствующие расходы не учитываются при применении УСН.

Суд указал следующее.

Трудовой кодекс выделяет 2 вида компенсационных выплат.

Исходя из статьи 164 Трудового кодекса под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Второй вид компенсационных выплат определен статьей 129 Трудового кодекса.

Определяющее значение для целей налогообложения имеет характер соответствующей выплаты, позволяющей отнести ее к числу компенсаций, предусмотренных статьей 164 Трудового кодекса, а не наименование.

Судами было установлено, что спорная надбавка выплачивалась организацией исходя из положений статьи 168.1 Трудового кодекса, в силу которой работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы.

В подпункте 13 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса указано, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на командировочные расходы, приведен их примерный перечень.

Спорные затраты не являются командировочными расходами в значении статьи 168 Трудового кодекса, а по существу являются возмещением расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер (ст. 168.1 Трудового кодекса).

В связи с чем к ним не могут быть применены положения подпункта 13 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса и статьи 168 Трудового кодекса.

Вместе с тем, указанное не привело к принятию незаконных судебных актов по существу спора.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса в состав расходов по УСН включаются расходы на оплату труда.

Данные расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса и принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль статьей 255 (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса).

Согласно статье 255 Налогового кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности, не только расходы по начислениям стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством (п. 3 абз. 1 ст. 255 Налогового кодекса), но также и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 абз. 1 ст. 255 Налогового кодекса).

Таким образом, статьей 255 НК РФ установлен открытый перечень расходов на оплату труда работников, учитываемых в целях налогообложения, при условии, что эти выплаты производятся в рамках трудовых и связанных с ними отношений (п. 26 Обзор судебной практики Верховного Суда № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда 12.07.2017).