Как рассчитывать страховые взносы при реорганизации

Предмет спора: о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цена спора:  30 324 722,37 рублей.

Кто выиграл: ИФНС.

Вывод суда: у правопреемника нет правовых оснований для учета в базе для исчисления страховых взносов выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, ранее начисленных в присоединившейся к нему организации. В отношениях по уплате страховых взносов фактом, имеющим правовые последствия, является не непрерывность трудовых отношений работников и нового работодателя, а смена работодателя, который, будучи новым страхователем, формирует самостоятельную базу для исчисления страховых взносов из суммы своих собственных выплат работнику. База для исчисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику. Поэтому, у организации не было правовых оснований для учета в базе для начисления страховых взносов выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, ранее начисленных правопредшественником.

Судебное решение: Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.08.2023 № Ф04-3370/2023.

Налоговики провели проверку общества – правопреемника ООО, реорганизованного в форме присоединения. В связи с реорганизацией ООО было снято с учета 1 декабря 2020 года.

27 августа 2021 года ООО представило в ИФНС уточненный РСВ за 12 месяцев 2020 года, в соответствии с которым был применен тариф для исчисления страховых взносов в размере 10% с базы, превысившей предельную величину нарастающим итогом в отношении работников, перешедших из ООО (с учетом выплат, произведенных ООО до реорганизации).

По результатам проверки обществу доначислили страховые взносы. Не согласившись с решением ИФНС, общество обратилось в суд.

Компания указала, что в силу положений статьи 75 Трудового кодекса реорганизация работодателя не является основанием для прекращения трудовых отношений. В этой связи сам по себе факт реорганизации не мог, по ее мнению, служить основанием для изменения в исчислении страховых взносов, основанных на сохраняющихся трудовых отношениях. Правопреемник реорганизованного ЮЛ при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате страховых взносов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном для плательщиков сборов (п. 2 ст. 50 Налогового кодекса). После реорганизации с сотрудниками правопредшественника трудовые отношения не прекращались, а с переведенными работниками заключены дополнительные соглашения к действующим трудовым договорам. Сотрудники продолжили получать зарплату на прежних условиях. Таким образом, по мнению истца, общество, являясь правопреемником ООО, правомерно продолжило исчисление и уплату страховых взносов по работникам нарастающим итогом с начала расчетного периода, то есть с начала календарного года.

Однако, суды трех инстанций встали на сторону налоговиков.

Они указали, что при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации последним налоговым периодом для такой организации является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации (п. 3 ст. 55 Налогового кодекса).

Данное правило применимо ко всем случаям реорганизации, поэтому при реорганизации юридического лица в форме присоединения последним расчетным периодом для присоединяемой организации является период с начала календарного года и до момента реорганизации.

Следовательно, с выплат и вознаграждений, начисленных присоединяемой организацией в пользу физических лиц в данном расчетном периоде, такая организация должна исчислить страховые взносы до составления промежуточного ликвидационного баланса представить в налоговый орган расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по день подачи указанного расчета включительно.

Поэтому у правопреемника нет правовых оснований для учета в базе для исчисления страховых взносов выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, ранее начисленных в присоединившейся к нему организации.

Кроме того, организация, прекратившая свою деятельность в результате реорганизации, и организация-правопреемник, поставленная на учет в налоговом органе под собственным ИНН, признаются разными юридическими лицами.

Соответственно, при реорганизации юридического лица вновь возникшая организация, определяя базу для начисления страховых взносов, не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса).

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

Исходя из положений пункта 1 статьи 59 Гражданского кодекса передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами, а также порядок определения правопреемства в связи с изменением вида, состава, стоимости имущества, возникновением, изменением, прекращением прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица, которые могут произойти после даты, на которую составлен передаточный акт.

При этом база для исчисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной пунктом 1 статьи 59 Гражданского кодекса.

Таким образом, присоединенная организация (ООО) с выплат и вознаграждений, начисленных ею в пользу физических лиц в спорном расчетном периоде, должна исчислить страховые взносы с начала календарного года и до момента окончания реорганизации.

Суды первой и апелляционной инстанций обратили внимание, что плательщиком страховых взносов в отношении выплат в пользу работников присоединяемого юридического лица организация, к которой оно присоединяется, становится с момента такого присоединения.

Следовательно, база для исчисления страховых взносов по указанным выплатам исчисляется с момента присоединения к ней реорганизованной организации. Поэтому, в рассматриваемом случае у общества отсутствовали правовые основания для учета в базе для начисления страховых взносов выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, ранее начисленных в присоединившейся к нему организации.

При этом судом апелляционной инстанции было отмечено, что в отношениях по уплате страховых взносов фактом, имеющим правовые последствия, является не непрерывность трудовых отношений работников, а смена работодателя, который, будучи новым страхователем, формирует самостоятельную базу для исчисления страховых взносов из суммы своих собственных выплат работнику.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда от 09.09.2021 № 09-ЭС21-11604.

Поэтому, у организации - правопреемника не было правовых оснований для учета в базе для начисления страховых взносов выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, ранее начисленных ООО.