Как рассчитать НДС при передаче недвижимости в счет займа

Предмет спора: о признании недействительным решения ИФНС.

Цена спора: 14 852 029 рублей.

Кто выиграл: ИФНС.

Вывод суда: в тех случаях, когда соотношение договорной цены и суммы НДС относительно друг друга прямо не определено в договоре и не может быть установлено по обстоятельствам, предшествующим заключению договора, или иным условиям договора, то по общему правилу сумма налога, предъявляемая покупателю продавцом, выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом. Поэтому, при погашении займа путем предоставления отступного НДС должен определяться расчетным путем исходя из величины погашаемого займа.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.07.2023 № Ф05-14079/2023.

Налоговики провели камеральную проверку декларации по НДС и по ее итогам привлекли компанию к ответственности.

Основанием для вынесения решения послужили выводы инспекции о занижении налогоплательщиком НДС в результате неотражения в декларации реализации объектов имущества, находящихся в собственности налогоплательщика, в целях погашения обязательств по договору займа путем передачи кредитору товара (недвижимого имущества).

Суды первых двух инстанций указали, что предоставлением отступного обязательство по договору займа прекращается и при передаче имущества в счет погашения денежного долга по договору займа происходит переход права собственности на переданный объект от заемщика к заимодавцу. Для целей налогообложения НДС такая передача признается реализацией имущества и у ООО, как у передающей стороны, возникает обязанность по исчислению и уплате НДС со стоимости переданного налогооблагаемого в соответствии с Налоговым кодексом имущества по ставке 20%.

Передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая - вправе принять налог к вычету.

В рассматриваемом случае сумма налога не должна была определяться расчетным методом, НДС подлежал исчислению и уплате со стоимости переданного налогооблагаемого в соответствии с кодексом имущества по ставке 20%.

ФАС округа с этим не согласился.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса реализация товаров (работ, услуг), в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признается объектом обложения НДС.

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 Налогового кодекса).

По общему правилу НДС является частью цены договора, подлежащей уплате налогоплательщику со стороны покупателя (если иное не установлено договором). Уплачиваемое (подлежащее уплате) покупателем встречное предоставление за реализованные им товары (работы, услуги) является экономическим источником для взимания данного налога.

Соответственно, при реализации товаров (работ, услуг) покупателю НДС не может исчисляться в сумме, которая не соответствовала бы реально сформированной цене и не могла быть полностью предъявлена к оплате покупателем в ее составе, что по существу означало бы взимание налога без переложения на потребителя, за счет иного экономического источника - собственного имущества продавца.

Данная позиция изложена Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда в определениях от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128, от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744, от 28.10.2019 № 305-ЭС-9789.

В тех случаях, когда соотношение договорной цены и суммы НДС относительно друг друга прямо не определено в договоре и не может быть установлено по обстоятельствам, предшествующим заключению договора, или иным условиям договора, то по общему правилу сумма налога, предъявляемая покупателю продавцом, выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом.

Стороны соглашения об отступном договорились об общей стоимости передаваемого имущества и прекращении в связи с этим денежного обязательства. Тем самым стороны согласовали цену договора, что не оспаривалось.

С учетом изложенных положений законодательства, вывод судов о том, что в рассматриваемом случае сумма налога не должна была определяться расчетным методом, а НДС подлежал исчислению уплате со стоимости переданного имущества по ставке 20%, то есть сверх цены объекта и установленной сторонами в договоре несмотря на то, что сторонами согласована цена договора, не мог быть признан обоснованным.