ФНС назвала условия признания расходов на рекламу

Предмет спора: о признании незаконным решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цена спора: 171 524 426 рублей.

Кто выиграл: ИФНС.

Вывод суда: из представленных документов невозможно было установить экономическую оправданность расходов на рекламу, поскольку налогоплательщиком не были представлены какие-либо доказательства того, что результаты оказанных услуг были использованы или их планировалось использовать в деятельности общества. Применение налоговых вычетов по НДС правомерно при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Для реализации права на применение вычетов по НДС необходимо чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию.

Судебное решение: постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2023 № 11АП-4623/2023.

Налоговая привлекла общество к ответственности. По мнению налоговиков компания в нарушение положений пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса умышленно искажала сведения о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) и об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете. При этом компания необоснованно применяла налоговые вычеты по НДС и завысила расходы по документам с контрагентами, оформленным от имени ООО.

Так, из представленных налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки документов (договоры, акты оказанных услуг, счета-фактуры и т.д.) не было ясно какие именно услуги рекламного характера оказывались спорными контрагентами, кому они оказывались и для кого предназначались, была ли распространена рекламная информация.

Налоговики отметили, что в связи с непредставлением налогоплательщиком по требованию налогового органа эскизов, материалов, плакатов, альбомов, каталогов, брошюр, рекламных писем, листовок, расчетов в электронном виде на магнитных носителях, определить характер, тематику информации в этих рекламных материалах, факт и место размещения рекламы, не представлялось возможным.

Кроме того, в инспекции настаивали, что из представленных документов невозможно было установить экономическую оправданность расходов на рекламу, поскольку налогоплательщиком не были представлены какие-либо иные доказательства того, что результаты оказанных услуг были использованы или их планировалось использовать в деятельности общества.

Применение налоговых вычетов по НДС правомерно при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией, оформленной в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и статьей 169 Налогового кодекса, и достоверно подтверждающей факт совершения хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг).

В силу статей 146, 169, 171, 172 Налогового кодекса для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пункта 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса.

Таким образом, для реализации права на применение вычетов по НДС необходимо чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию.

В связи с тем, что компании не удалось доказать реальный характер сделок, суд согласился с налоговиками, что фактически никакие услуги для компании не оказывались. Поэтому, по мнению суда, доначисления налогов компании были правомерными.

К аналогичным выводам суд пришел в отношении услуг по информационно-рекламному обслуживанию, маркетинговых, консалтинговых, юридических услуг, услуг по монтажу и пусконаладке системы видеонаблюдения, консультированию по вопросам коммерческой, хозяйственной деятельности.