ФНС доначисляет ИП налоги с банковских вкладов

Предмет спора: о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС, НДФЛ) налога на имущество физических лиц и налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, а также соответствующих сумм пеней и штрафов.

Цена спора: 77 353 468 руб.

Кто выиграл: ИП. 

Вывод суда: доначислить сумму НДФЛ возможно, только если налоговиками обнаружены незадекларированные ИП доходы, а не расходы, установлен источник происхождения денежных средств, вид дохода и дата его получения налогоплательщиком. Сам по себе факт расходования налогоплательщиком денежных средств в налоговом периоде не подтверждает получение дохода, облагаемого НДФЛ, в сумме, равной израсходованным средствам. Бремя доказывания факта получения налогоплательщиком налогооблагаемого дохода возлагается на налоговый орган. Таким образом, в предмет доказывания со стороны налогового органа при доначислении НДФЛ входит не только установление факта распоряжения налогоплательщиком определенной суммой денежных средств, но и установление «сопутствующих» аспектов, одним из которых являются источник происхождения денежных средств и дата получения дохода налогоплательщиком.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.12.2024 № А27-3874/2022.

ИП внес наличные средства в сумме около 120 млн рублей на счета в банке, открытые им в качестве физического лица. При этом ИП не пояснил источник формирования этих средств.

Налоговая предположила, что они были получены по сделкам с контрагентами, от арендаторов имущества, в виде оплаты процентов по займу, от реализации имущества. Это, по мнению налоговиков, свидетельствовало о наличии у ИП дополнительного дохода, намеренно скрываемого от налогообложения.

Налоговики отметили, что действия ИП свидетельствовали о намеренном сокрытии им источника получения дополнительного дохода в целях избежания налогообложения. Поведение предпринимателя было направлено на сокрытие истинных доходов и, как следствие, причинение ущерба бюджету. Получение в свое распоряжение денежных средств и извлечение экономической выгоды от их использования в личных целях при отсутствии налогообложения (в порядке главы 23 Налогового кодекса) противоречит сути налоговой политики государства и ставит в неравное положение добросовестных и недобросовестных налогоплательщиков.

Поэтому, эти средства ИФНС включила в доход ИП, облагаемый на УСН, и доначислила налоги, а также привлекла к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Однако, ИП подал иск в суд и арбитры не согласились с такими выводами налоговиков.

Факт получения предпринимателем доходов, облагаемых НДФЛ, должен доказать налоговый орган в силу принципа добросовестности налогоплательщика и презумпции его невиновности (обзор судебной практики Верховного Суда № 2 (2015), утв. Президиумом Верховного Суда  26.06.2015 г.).

Сам факт внесения предпринимателем денежных средств на свои счета в банке не является достаточным основанием для квалификации данных денежных средств как налогооблагаемого дохода.

При этом в письме ФНС России от 16.11.2015 № БС-4-11/20019@ «О налогообложении доходов физических лиц» дано пояснение, что доначислить сумму НДФЛ возможно, только если:

• обнаружены незадекларированные налогоплательщиком доходы;
• установлен источник происхождения денежных средств, вид дохода и дата его получения налогоплательщиком.

Бремя доказывания факта получения налогоплательщиком налогооблагаемого дохода возлагается на налоговый орган.

В предмет доказывания со стороны налогового органа при доначислении НДФЛ входит не только установление факта распоряжения налогоплательщиком определенной суммой денежных средств, но и установление «сопутствующих» аспектов, одним из которых являются источник происхождения денежных средств и дата получения дохода налогоплательщиком.

Факты внесения налогоплательщиком на свой личный счет денежных средств, сами по себе не подтверждают получение в этом же периоде дохода, облагаемого НДФЛ. Иное противоречит статьи 223 Налогового кодекса, поскольку моментом определения налоговой базы является дата фактического получения дохода, а не дата внесения денежных средств на счет.

Денежные средства, находящиеся в собственности физического лица, как таковые не являются объектом налогообложения сами по себе.

Для включения денежных средств в налогооблагаемую массу необходимо доказать, что данные денежные средства получены налогоплательщиком в результате совершения операций, создающих объекты налогообложения, указанные в статье 38 Налогового кодекса, то есть они являются эквивалентом полученного налогоплательщиком дохода, прибыли, имущества, реализованного товара (работы, услуги), иного объекта налогообложения.

Поскольку выводы налогового органа об источнике наличных денежных средств в оспариваемой сумме, внесенной заявителем на счета в банке, не были подтверждены достоверными доказательствами, не установлен период их происхождения, требование истца по данному эпизоду подлежало удовлетворению.