Дата учета в доходах списанной кредиторской задолженности

Предмет спора: о признании недействительным решения ИФНС.

Цена спора: 6 504 831 рублей.

Кто выиграл: ИФНС. 

Вывод суда: внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности. Доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Суммы кредиторской задолженности, списываемые в связи с ликвидацией организации-кредитора, подлежат включению в состав внереализационных доходов в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Центрального округа от 05.05.2023 № Ф10-1253/2023.

Налоговики доначислили компании налог на прибыль. Основанием для доначисления налога на прибыль явился вывод налогового органа о необоснованном невключении обществом в состав внереализационных доходов денежных средств, полученных от ряда контрагентов.

Общество с этим не согласилось, посчитав, что кредиторская задолженность общества перед исключенными из ЕГРЮЛ юридическими лицами не подлежала отражению в составе внереализационных доходов, поскольку исключение юридических лиц из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» не влечет правовых последствий, предусмотренных ГК РФ применительно к ликвидированным юридическим лицам.

Суд не согласился с компанией и отметил следующее.

Поскольку организации были исключены из ЕГРЮЛ в проверяемый период, в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса обществу следовало учесть соответствующую кредиторскую задолженность в составе внереализационных доходов.

В пункте 18 статьи 250 Налогового кодекса определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.

Дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена пунктом 4 статьи 271 Налогового кодекса.

Так, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

Суммы кредиторской задолженности, списываемые в связи с ликвидацией организации-кредитора, подлежат включению в состав внереализационных доходов в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора.

При этом именно на налогоплательщика возлагается обязанность своевременно проводить инвентаризацию обязательств и относить подлежащие списанию суммы кредиторской задолженности к внереализационным доходам в определенный налоговый (отчетный) период.