Включать ли в таможенную стоимость комиссию платежного агента ВЭД

В связи с введением санкций в отношении российских банков, у предпринимателей возникли сложности с перечислением оплаты за иностранные товары. Поэтому, многие предприниматели обращаются к платежным агентам, чтобы рассчитаться с зарубежными контрагентами за поставляемые товары. В таком случае появляются вопросы, в частности, включать ли вознаграждение платежных агентов ВЭД за осуществление перевода денежных средств иностранному продавцу в таможенную стоимость товаров.

Таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза (п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС).

При этом применительно к подходу, закрепленному в пункте 3.1 Правил применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (утв. решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283), для взимания таможенных платежей при вывозе товаров, как и при их ввозе, исходя универсальности таможенных правил, допустимо понимать совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с такими видами договоров (соглашений), как внешнеэкономический договор (контракт), договор международной перевозки (транспортировки) товаров, лицензионный договор и другие.

Цена, фактически уплаченная за вывозимый товар, включает открытый перечень платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению в целях достижения конечного результата внешнеторговых сделок (экспорта товаров) и, следовательно, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей, даже если в силу усмотрения участников оборота эти платежи не были включены в контрактную цену товаров.

Таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате (ЦФУ) за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС с учетом положений статьи 40 ТК ЕАЭС и при выполнении условий, указанных в пункте 1 статьи 39 ТК ЕАЭС.

В соответствии с подпунктом «а» подпункта 1 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к ЦФУ добавляются вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам. Исключение — вознаграждение за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание по его представлению за пределами таможенной территории ЕАЭС услуг, связанных с покупкой ввозимых товаров.

Под посредником (агентом) понимается лицо, которое за вознаграждение совершает по поручению другого лица (доверителя, комитента, принципала и др.) юридические и иные действия по закупке или продаже товаров от имени этого другого лица либо от своего имени, но всегда за счет этого другого лица (п. 3 Положения о добавлении вознаграждения посредникам (агентам) и вознаграждения брокерам, утв. решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.07.2014 № 112, (далее – Положение).

Указанным Положением установлено также, что:

• вознаграждение посредникам (агентам) включается в таможенную стоимость товаров в размере, в котором оно уплачено или подлежит уплате покупателем, но не включено в ЦФУ за ввозимые товары (п. 2 Положения);
• вознаграждение за закупку, уплачиваемое покупателем своему посреднику (агенту) по закупке за оказываемые услуги, не подлежит добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары (п. 5 Положения).

Это связано с тем, что оплата такого вознаграждения не является и не может являться затратами продавца и, соответственно, не может включаться продавцом в указанную цену.

ФТС отметила, что решение о включении или невключении дополнительных начислений в структуру таможенной стоимости ввозимых товаров принимается на основании документов, отражающих сущность и содержание сделки в отношении ввозимых товаров и анализа всех условий и обстоятельств, сопутствующих продаже товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС (письмо ФТС от 20.08.2024 «О рассмотрении обращения»).

Минфин отмечает, что по действующим правилам не предусматривается необходимость включения в таможенную стоимость товаров в составе цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, либо в составе дополнительных начислений к ЦФУ, предусмотренных пунктом 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, расходов покупателя, связанных с техническим обеспечением перечисления оплаты продавцу товаров, в том числе вызванных невозможностью перечисления российским покупателем оплаты напрямую продавцу товаров (письмо Минфина от 14.06.2024 № 27-01-21/54880).

Тем не менее, исходя из выводов чиновников, отраженных в письме от 14.06.2024 № 27-01-21/54880, можно сделать вывод, что не исключается возможность учета в структуре таможенной стоимости расходов импортера на выплату вознаграждения агенту ВЭД за перевод денежных средств в пользу иностранного контрагента.

У таможенников есть право убедиться в достоверности любого документа, представленного для подтверждения таможенной стоимости товаров.

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 325 ТК ЕАЭС таможенный орган вправе запросить у декларанта:

• документы, сведения о которых указаны в декларации на товары;
• документы или сведения, в том числе письменные пояснения, необходимые для установления достоверности и полноты проверяемых сведений в отношении таможенной стоимости, заявленных в ДТ, или сведений, содержащихся в иных документах.

Применительно к определению декларантом таможенной стоимости товаров по результатам проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров таможенным органом могут приниматься решения о том, что различные виды платежей, в том числе расходов на оплату услуг агента, осуществляемых декларантом, имеют действительный экономический смысл, отличающийся от понимания сущности этих платежей декларантом.

Минфин отмечает, что в этом случае решение таможенники могут принять решение исходя из совокупности выявленных при проведении таможенного контроля обстоятельств, в том числе таких, как наличие требования продавца товаров осуществлять их приобретение через лиц, соответствующих определению термина «посредники (агенты) по продаже» в понимании, которое установлено вышеуказанным Положением.

В то же время принятие решений относительно действительного экономического смысла тех или иных платежей, в том числе расходов на оплату услуг агента, осуществляемых декларантом, к компетенции Минфина не относится.

Поэтому, в связи с актуальностью вопроса за соответствующими разъяснениями следует обращаться в ФТС.