Получение займа от иностранного партнера

1. Для целей НК РФ необходимо учитывать, являются ли стороны сделки взаимозависимыми лицами.
Займ может быть признан контролируемым по нескольким основаниям:
1) исходя из положений ст.269 и пп.3 п.1 ст.105.14 НК РФ, займ признается контролируемым, если он совершен между взаимозависимыми лицами, и одной из сторон сделки является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов РФ (Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный Приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н (в ред. Приказов Минфина России от 02.02.2009 № 10н, от 21.08.2012 № 115н);
2) в соответствии с п.3 ст.105.14, сделка может быть признана контролируемой, если она заключена между взаимозависимыми лицами, и при этом сумма доходов по сделке за календарный год превышает 60 млн. руб. В соответствии со ст.269 НК РФ, в случае наличия контролируемого займа, процентные расходы уменьшают налоговую базу заемщика только в пределах норматива, а именно (по займам в евро):
Минимум: EUR ЛИБОР + 4%
Максимум: EUR ЛИБОР + 7%. Кроме того, также в целях применения ст. 269 НК РФ, в случаях, когда иностранное ЮЛ предоставляет займ российскому ЮЛ, необходимо провести анализ такого займа с целью проверки и установления, является ли такая задолженность контролируемой, и, как следствие, возможного применения правила тонкой капитализации.
Задолженность является контролируемой в следующих случаях:
1) кредитор ИнЮЛ прямо или косвенно владеет более 25% в уставном капитале заемщика – российского ЮЛ;
2) кредитор-российское ЮЛ является аффилированным к вышеуказанной иностранной организации;
3) по займу или кредиту, если такие ЮЛ выступают поручителем, гарантом, либо иным образом обязуются обеспечить такое долговое обязательство. Затем, в целях проверки применения правила тонкой капитализации, необходимо установить, превышает ли долговое обязательство размер собственного капитала заемщика (российского ЮЛ) более чем в 3 раза.
Собственным капиталом в данном случае является разница между активами и обязательствами без учета налоговых обязательств.
В случае превышения суммы займа над суммой собственного капитала, расчет процентов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, производится с учётом коэффициента капитализации.
Коэффициент капитализации = Контролируемый займ / (собственный капитал * %участия * 3)
При этом:
1) если проценты выплачиваются, то при расчете коэффициента учитывается только тело займа;
2) если проценты капитализируются и добавляются к телу (не выплачиваются), то контролируемой задолженностью для целей расчета коэффициента считается сумма тела займа и накопленных процентов.
Вычитаемыми расходами для целей исчисления налога на прибыль будет признаваться сума фактических расходов, деленная на коэффициент капитализации.
Разница между фактическими и вычитаемыми расходами признается вмененными дивидендами, облагаемыми у источника выплаты налогом на прибыль по ставке 15% (в случае выплаты иностранному юридическому лицу) (п.3 ст.284 НК РФ, ст.309, 310 НК РФ). 2. Доход в виде процентов по обязательствам любого вида, полученный иностранной организацией, не осуществляющей своей деятельности на территории РФ через постоянное представительство, относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежит обложению налогом на прибыль у источника выплаты (пп. 3 п. 1, п. 1.1 ст. 309 НК РФ).
В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ, исчисление и удержание сумм налога на прибыль организаций производятся налоговыми агентами по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, кроме случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами РФ по вопросам налогообложения не подлежат обложению в РФ.
Также п. 2 ст. 287 НК РФ установлено, что российская организация (налоговый агент), выплачивающая доход иностранной организации, удерживает сумму налога из дохода этой иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов (если иное не предусмотрено НК РФ).
Таким образом, российская организация обязана выполнить функции налогового агента по удержанию и перечислению налога на прибыль в бюджет с суммы начисляемых (в том числе капитализируемых) процентов на дату фактической выплаты дохода иностранной компании либо возникновения у нее права на этот доход, если фактическая выплата денежных средств не осуществляется (Письмо Минфина России от 10.12.2014 № 03-08-05/63627).
В соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК РФ, процентная ставка по доходам иностранной организации устанавливается в размере 20%