НДФЛ и взносы с выплат резиденту Беларуси при удаленной работе

Минфин рассмотрел вопрос обложения НДФЛ и страховыми взносами выплат российским ИП, осуществляемым на основании трудового договора, в пользу гражданина Республики Беларусь, который дистанционно выполняет обязанности на ее территории (письмо от 13.05.2025 г. № 03-04-05/46719).

НДФЛ при выплате вознаграждения гражданину Беларуси, работающему по трудовому договору дистанционно на территории Беларуси

По общему правилу НДФЛ облагается доход, полученный:

• налоговыми резидентами РФ как от источников в Российской Федерации, так и от источников за ее пределами;
• физлицами, не являющимися налоговыми резидентами, — только от источников в Российской Федерации.

Порядок определения источника дохода для целей обложения НДФЛ вознаграждения и иных выплат при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, в частности, являющимся российской организацией, регулируется подпунктом 6.2 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса.

Из него следует, что вознаграждение и иные выплаты дистанционным работником, работающим дистанционно по трудовому договору с работодателем - российской организацией, относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации (пп. 6.2 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса).

Таким образом, доходы, предусмотренные подпунктом 6.2 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса, полученные физлицами, в том числе не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, относятся для целей налогообложения к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина от 09.06.2025 № 03-04-05/56397).

Согласно пункту 3 статьи 224 Налогового кодекса в отношении доходов, указанных в подпункте 6.2 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 224 Налогового кодекса.

В связи с этим, если гражданин Белоруссии работает по трудовому договору с российской компанией дистанционно на территории Республики Беларусь, с выплачиваемых ему доходов нужно исчислить и удержать НДФЛ по прогрессивной шкале.

Индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Соответственно, если ИП признается налоговым агентом, он обязан исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьями 226 и 230 Налогового кодекса.

Страховые взносы при выплате вознаграждения гражданину Беларуси, работающему по трудовому договору дистанционно на территории Беларуси

Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений.

Иностранные граждане, не пребывающие и не проживающие на территории Российской Федерации, к застрахованным лицам по обязательному социальному страхованию в Российской Федерации не относятся (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», далее соответственно — Закон № 167-ФЗ, Закон № 255-ФЗ Закон № 326-ФЗ).

Следовательно, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые российским ИП в пользу гражданина Республики Беларусь, работающего по трудовому договору дистанционно на территории Республики Беларусь, обложению страховыми взносами не подлежат.

Поскольку такое лицо не пребывает и не проживает в РФ.

Вместе с тем если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные указанными федеральными законами и Налоговым кодексом, то применяются правила международного договора Российской Федерации.

Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 5 Договора между РФ и Республикой Беларусь от 24 января 2006 г. «О сотрудничестве в области социального обеспечения» (далее - Договор) на застрахованных, которые работают на территории той же Договаривающейся Стороны, где и проживают, а работодатель зарегистрирован на территории другой Договаривающейся Стороны, распространяется законодательство той Договаривающейся Стороны, на территории которой зарегистрирован работодатель, либо законодательство Договаривающейся Стороны по выбору застрахованного.

Такой выбор оформляется путем подачи застрахованным заявления работодателю (п. 1 ст. 3 Соглашения о применении Договора о сотрудничестве в области соцобеспечения от 24.01.2006).

В этом заявлении работник должен письменно подтвердить, что выбрал законодательство об обязательном социальном страховании Республики Беларусь.

Если сотрудник не подавал такого заявления или выбрал российское законодательство, на выплаты в его пользу работодатель должен начислять страховые взносы в общем порядке.

Минфин отмечал, что если застрахованным лицом - гражданином Республики Беларусь, работающим на ее территории по трудовому договору о дистанционной работе, заключенному с российской организацией, не выбрано обязательное (государственное) социальное страхование по законодательству Беларуси, то выплаты в его пользу облагаются взносами на ОПС и на ОСС на случай ВНиМ в соответствии с законодательством Российской Федерации (письмо Минфина от 04.10.2019 № 03-04-06/76243).