Снижают ли налоговые штрафы субъектам МСП

Суды вправе снижать размеры штрафов, начисленных компаниям налоговиками за нарушение норм налогового законодательства. При этом наличие у компании статуса субъекта МСП не всегда расценивается как смягчающее обстоятельство.

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 Налогового кодекса обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

• совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
• совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
• тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

При этом право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо статьей 112 Налогового кодекса, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, и устанавливать размер, в том числе и кратность размера, снижения налоговых санкций, установленных законом, предоставлено суду.

В силу статьи 114 Налогового кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса.

Чтобы снизить размер налогового штрафа компании в суде нередко указывают на наличие у них статуса МСП. Однако, такой факт суды не всегда расценивают в качестве обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность.

К примеру, Восьмой арбитражный апелляционный суд в постановлении от 15.12.2022 № 08АП-11940/2022 пришел к выводу, что само по себе наличие компании в реестре субъектов МСП не является смягчающим обстоятельством.

Поскольку под понятие смягчающих обстоятельств подпадают обстоятельства, которые создают препятствия, затрудняют выполнение налогоплательщиком своих обязанностей, либо обстоятельства, характеризующие лицо как добросовестного налогоплательщика.

Включение общества в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства не означает, что компания находится в тяжелом финансовом положении и требует поддержки. Компаниям в реестре присваивают статус «малое предприятие», что подпадает под критерии доходов до 800 млн руб. в год и численности до 100 сотрудников, что является достаточным для погашения недоимки (постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.08.2023 № Ф04-2458/2023).

В постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.04.2023 № Ф04-1142/2023 также было указано об отсутствии оснований для снижения штрафа по основанию наличия у компании статуса субъекта МСП.

В то же время, арбитры придерживаются и противоположной точки зрения.

К примеру, учитывая тот факт, что предприниматель является субъектом МСП, правонарушение совершено им впервые, а также, что нарушение срока подачи сведений, необходимых для персонифицированного учета, в данном случае не создали существенной угрозы охраняемым законом общественным интересам суды посчитали возможным снизить размер подлежащего взысканию штрафа (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18.12.2019 № Ф06-55032/2019).

С учетом статуса субъекта МСП снизил штраф и Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 10.08.2023 № Ф09-5400/23.